Роль и значение малого предпринимательства в развитии экономики. Упрощенная система налогообложения.

Дается представление о роли и значении малого предпринимательства в России, государственной поддержке малого предпринимательства, формах такой поддержки, преимуществах и недостатках развития малого бизнеса в России. Рассмотрены также сущность и содержание упрощенной системы налогообложения; особенности перехода на эту систему и возврата к системе общего налогообложения; перечислены налоги, которые заменяются уплатой единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей. Приведен механизм определения доходов и расходов для целей налогообложения, расчет налоговой базы, минимального налога, единого налога; порядок и сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.



ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН

Понятие малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства. Государственная поддержка субъектов малого предпринимательства. Преимущества и недостатки малого предпринимательства. Причины, тормозящие развитие малого предпринимательства. Инфраструктура поддержки малого предпринимательства. Роль малого предпринимательства в экономике.

Упрощенная система налогообложения (УСН).

Налоги, уплата которых заменяется уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики. Ограничения на применение УСН по различным параметрам. Организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе переходить на УСН. Порядок перехода на УСН и возврата к общему режиму налогообложения. Объекты налогообложения. Налоговые ставки и налоговый период. Общий порядок определения и признания доходов при применении УСН. Налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Порядок определения расходов. Порядок признания доходов и расходов. Налоговая база. Обязанность по уплате минимального налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога. Порядок и сроки представления налоговых деклараций. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.


Предисловие

Рабочий учебник «Роль и значение малого предпринимательства в развитии экономики. Упрощенная система налогообложения» предназначен для студентов, обучающихся по направлениям 0601 «Экономика, бухгалтерский учет (по отраслям)» и 0602 «Менеджмент
(по отраслям)», а также для студентов других специальностей, интересующихся вопросами налогообложения.

В рабочем учебнике рассмотрены вопросы, касающиеся роли и развития малого предпри-нимательства в России, государственной поддержки малого бизнеса, специальных налоговых режимов и, в частности, упрощенной системы налогообложения.

Практика последних нескольких лет показала эффективность применения упрощенной системы налогообложения. Налоговая нагрузка на малый бизнес, перешедший на упрощенную систему налогообложения, снижается в 2-3 раза. Кроме этого, существенно упрощается отчетность, представляемая в налоговые органы.

В рабочем учебнике даны многочисленные примеры, иллюстрирующие расчеты налоговой базы, единого и минимального налога, подходы к исчислению доходов и расходов для целей налогообложения.

Изучив и освоив материалы рабочего учебника, обучающийся должен:

Знать: роль и значение малого предпринимательства в развитии экономики, государственные меры по поддержке малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения (УСН), доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения при расчете единого налога.

Уметь: анализировать роль и значение малого предпринимательства в развитии экономики страны; причины, тормозящие развитие малого предпринимательства, преимущества данного сектора экономики; рассчитывать единый налог, заменяющий уплату основных налогов, при применении упрощенной системы налогообложения; рассчитать налоговую базу, минимальный и единый налог, определять эффективность применения упрощенной системы налогообложения в сравнении с режимом общего налогообложения, налоговую нагрузку при различных системах налогообложения.


Роль малого предпринимательства в экономике России

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

К упрощенным системам налогообложения относится гл. 26.1 НК РФ «Единый сельско-хозяйственный налог», гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3. НК РФ «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения в первую очередь относится к субъектам малого предпринимательства – малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям.

Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями

Этим и обусловлено то обстоятельство, что данный рабочий учебник начинается с рассмотрения проблем, связанных с развитием малого предпринимательства в России.

Малое предпринимательство – предпринимательская деятельность, осуществляемая опреде-ленными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом критерии (показатели), констатирующие сущность этого понятия.

Для экономики в целом деятельность малых фирм является важнейшим фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике.

Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические и другие проблемы.

По роли развития экономики социальных задач малое предпринимательство России значительно уступает малому предпринимательству в таких развитых странах, как США, Япония, ФРГ, Франция и др.

Бизнес – самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Валовой внутренний продукт (ВВП) – один из обобщающих макроэкономических показателей, представляющий исчисленную в рыночных ценах стоимость произведенного страной в течение года конечного (готового) продукта.

Говоря о роли малого предпринимательства и опираясь на опыт развитых стран, можно сформулировать вывод о том, что поступательное развитие малого предпринимательства является важнейшим фактором успешного решения следующих проблем:

– формирования конкурентных цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

– расширения ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малые предприятия способствуют повышению качества товаров (работ, услуг) и культуры обслуживания;

– приближению производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

– содействию структурной перестройке экономики. Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

– привлечению личных средств населения для развития производства. Партнеры на малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересованностью, чем на крупных;

– созданию дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

– более эффективному использованию творческих способностей людей, раскрытию их талантов, освоению различных видов ремесел, народных промыслов;

– вовлечению в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

– формированию специального слоя собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);

– активизации научно-технического прогресса;

– освоению и использованию местных источников сырья и отходов крупных производств;

– содействию деятельности крупных предприятий путем изготовления и поставки комплек-тующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

– освобождению государства от малорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью реформирования экономики России.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потреби­тельского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений, мобильность технологических изменений, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой, к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений – все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.


Понятие малого предпринимательства и субъекты малого предпринимательства

Малым предпринимательством признается предпринимательская деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом критерии (показатели), констатирующие сущность этого понятия.

Предпринимательство – инициативная самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени, под свою имуще-ственную ответственность или от имени и под юридическую ответственность юридического лица.

Как правило, наиболее общими критериальными показателями, на основе которых субъекты рыночной экономики относятся к субъектам малого предпринимательства, являются: численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода) и др.

По данным Всемирного банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие: средняя численность занятых на предприятии работников; ежегодный оборот предприятия за год, величина активов. Однако почти во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к малым является численность работающих.

Так, в Европейском Союзе к малым относят предприятия с оборотом менее 40 млн евро, либо имеющие общий баланс менее 27 млн евро. По численности персонала к микропредприятиям относятся предприятия с числом работающих не более 9 человек; к малым предприятиям – с числом работающих от 10 до 49 человек, к средним предприятиям – с числом работающих от
50 до 249 человек. Международная Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), в которую входят экономически развитые страны, определяет предприятия с численностью до 19 человек как «весьма малые», до 90 человек – как «малые».

В российской практике малое предпринимательство было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек. Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена. Принцип отнесения предприятия к малым по численности работников сохранился и в современном российском законодательстве.

В Гражданском кодексе РФ нет специального правового института, выделяющего малое предпринимательство в особую категорию. Такое выделение произведено в нормативных актах, регулирующих налогообложение предприятий в целом, а также в специальных нормативных актах, посвященных малым предприятиям. В частности, к ним относится Федеральный закон от
14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Закон направлен на реализацию установленного права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Он определяет общие положения в области государствен-ной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Согласно вышеназванному Закону, под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

– в промышленности – 100 человек;

– в строительстве – 100 человек;

– на транспорте – 100 человек;

– в сельском хозяйстве – 60 человек;

– в научно-технической сфере – 60 человек;

– в оптовой торговле – 50 человек;

– в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

– в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимаю-щиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием установленной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.


Поддержка малого предпринимательства в РФ

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

– формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

– создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства госу-дарственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

– установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

– поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информа-ционных связей с зарубежными государствами;

– организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Государственная программа – комплекс увязанных по ресурсам, исполнителям, срокам осуществления научно-исследовательских, производственных, социально-экономических, органи-зационных и иных мероприятий.

Правительство Российской Федерации ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.

В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию.

Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения:

– меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях;

– перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

– меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства;

– меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально не защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев; лиц, вернувшихся из мест заключения;

– предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства;

– меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ;

– меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях;

– меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.

Государственные программы поддержки малого предпринимательства должны быть соотнесены с государственными программами содействия занятости населения, реализации миграционной политики, решения экологических проблем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов, а также за счет других источников.

Объем обязательных ежегодных выделяемых средств указывается в расходной части феде-рального бюджета отдельной строкой.

Объем финансирования указанных программ за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов указывается в расходной части соответствующих бюджетов отдельной строкой.

Кредитование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном Правительством РФ и законодательством субъектов РФ.

Кредит – денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (кредитором) по кредитному договору заемщику на условиях возвратности и, как правило, платности (в виде процентов за пользование кредитом).

Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организа-циям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется также на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами.

Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организа-циям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства.

Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.

Специальный опрос представителей субъектов малого предпринимательства показал, что треть руководителей малых предприятий намеревается получить кредиты в государственных фондах поддержки малого предпринимательства. Далее следует так называемый «партнерский кредит», банковский кредит, привлечение кредитов международных организаций и зарубежных фирм, получение займов в кредитных кооперативах.

Безусловно, что решение проблемы доступа малого бизнеса к источникам финансирования существенно активизирует данный сектор экономики в стране. Уровень его развития, измеряемый по общепринятым в развитых странах показателям, явно недостаточен. Так, на 1000 россиян приходится в среднем лишь 6–7 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС – не менее
25–35. Лишь Москва и Санкт-Петербург по плотности малого предпринимательства приблизились к уровню Западной Европы. На 1000 жителей в этих столичных городах приходится от 20 до 23 малых предприятий.

Для сравнения. В странах ЕС малые предприятия составляют более 90% от общего числа предприятий. При этом ежегодно происходит, хотя и незначительное, но устойчивое его сокращение. Только целенаправленная государственная политика, стимулирующая финансовые структуры к вложению средств в малый бизнес, может способствовать интенсивному росту данного сектора экономики.

В настоящее время с участием Федерального фонда разработаны финансово-кредитные механизмы, которые, при условии проведения последовательной поддержки со стороны государства, должны обеспечить более свободный доступ малых предприятий к источникам финансирования и, что особенно важно, позволить многим стартующим предприятиям начать с нуля свой собственный бизнес.

Одна из форм поддержки малого бизнеса заключается в их участии в производстве продукции и товаров (услуг) для государственных нужд: Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.

Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставки продукции и товаров (услуг) для государственных нужд по видам продукции обязаны размещать у субъектов малого предпри-нимательства не менее 15 процентов от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-техно-логической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.

Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами.

Планомерную деятельность по подготовке кадров для субъектов малого предпринимательства осуществляют высшие учебные заведения страны, например Российская академия предпри-нимательства, Государственный университет управления и др. Так, в Государственном институте управления впервые в России образована и действует кафедра предпринимательства, разработан учебный план подготовки специалистов с высшим образованием по специализации «предпринимательство», изданы современные учебные и учебно-методические материалы.


Преимущества и недостатки малого предпринимательства

Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже развитых стран, так как оно имеет определенные преимущества. В Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что закон направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Этим положением установлена экономическая и социальная роль малого предпринимательства.

Анализируя зарубежный и местный опыт развития малого предпринимательства, можно отметить на следующие его преимущества:

– более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

– большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

– гибкость и оперативность в принятии решений;

– относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

– большая возможность индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

– более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения на продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;

– относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Так, в докладе Международного бюро труда отмечалось, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капитало-вложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных рынках), часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников.

Малые предприятия способствуют большему росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия, по сравнению с крупными, в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В то же время субъектам малого предпринимательства присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

– более высокий уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

– зависимость от крупных компаний;

– недостатки в управлении собственным делом;

– слабая компетентность руководителей;

– повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

– трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

– неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. Частыми причинами банкротства фирм являются: запущенность бизнеса, плохое здоровье или вредные привычки руководителя фирмы, катастрофы, пожары, воровство, мошенничество и др.

Шансы малого бизнеса на успех повышаются по мере «взросления». Фирмы, долго не меняющие владельцев, приносят более высокий и стабильный доход. Американская статистика показывает, что женщины – владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины.
В ходе исследований отмечается, что преуспевают предприниматели, которые много работают. Если в управлении участвует не один человек, а предпринимательская команда, которая состоит из двух, трех или четырех человек, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На «живучести» малых фирм сказываются и размеры финанси-рования на первом этапе их существования. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в малую фирму, тем больше у нее возможностей сохранения деятельности в кризисные периоды.

Постоянный поиск то проявляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса. Некоторые западные специалисты склонны рассматривать малое предпринимательство как школу новых личностных взаимоотношений, полигон испытания методов и принципов организации предприни-мательства в будущем.

Однако в силу объективного наличия менее благоприятных условий хозяйствования, чем у крупных предприятий, субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, поэтому нуждаются в государственной поддержке в соответствии с федеральной и региональными программами поддержки и развития малого предпринимательства.


Причины, тормозящие развитие малого предпринимательства в России

Анализируя сложившуюся в стране предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих поступательное развитие в России малого предпринимательства:

– сложная финансовая и экономическая обстановка, царящая в стране: высокая инфляция, медленное налаживание хозяйственных связей, невысокий уровень платежной дисциплины, еще высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей;

– низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной культуры как в частном, так и в государственном секторе;

– негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей;

– неотработанность организационных и правовых основ регулирования предпринимательства на региональном уровне;

– слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Уровень инфляции и рост цен на все факторы производства, особенно на энергоносители, ставят многие малые предприятия на грань банкротства. И в их числе в первую очередь предприятия, функционирующие в сфере производства отечественных товаров и бытовых услуг для населения, потребляющие сырье, материалы, стоимость которых постоянно растет. Сложившиеся экономические условия подрывают стимулы к предпринимательской деятельности.

По результатам социологических опросов по вопросам развития малого предпринимательства, в аналитическом докладе, подготовленном Российской Ассоциацией малого предпринимательства на тему «Малый бизнес России. Проблемы и перспективы», сформулированы основные проблемы малого бизнеса в России: законодательство; инфляция; поставки, дефицит; трудности получения и высокая ставка за кредит; неплатежеспособность партнеров, клиентов; несовершенство банковской системы; бюрократия; недостатки производственных площадей, офисов; действия правительства и властей; коррупция, взятки; недостаток материальной базы; финансовая политика государства; сбыт, поиск клиентов, потребителей; высокие цены на сырье и материалы; монополия государства, предприятий; трудности с арендой, налоги и многие другие.

Только перечисленные проблемы, с которыми сталкиваются отечественные предприниматели, свидетельствуют о том, что пока не сформированы условия, необходимые для развития предпри-нимательства вообще (малого в особенности, учитывая его активную роль в экономике), которое позволяет предпринимательству стать ведущим субъектом рыночной экономики, о чем свидетель-ствует опыт развитых стран.

Проведенные Институтом стратегического анализа и развития предпринимательства опросы руководителей малых предприятий показали, что свыше 80% участников опроса отметили, что они нуждаются в государственной поддержке своей предпринимательской деятельности, а
70% – что им нужны надежные законодательные гарантии. Исследования свидетельствуют, что около 75% малых предприятий постоянно нуждаются в прямой финансовой поддержке со стороны федеральных, региональных и местных органов власти, около 83% – в предоставлении налоговых льгот, 57% обследованных малых предприятий – в получении льготных кредитов для осуществления конкретных проектов.


Инфраструктура поддержки малого предпринимательства

Как показывает зарубежный опыт, устойчивое развитие малого предпринимательства во многом зависит от функционирования разветвленной инфраструктуры поддержки малых предприятий как на уровне государства, так и на региональных уровнях. Например, важную роль в достижении успехов предприятиями малого бизнеса в США играют Администрация по делам малого бизнеса США, органы конгресса США по делам малого бизнеса, министерство торговли, Федеральная торговая комиссия, торговые ассоциации, торгово-промышленные палаты, банки, федеральные фонды и другие организации.

В Российской Федерации сложилась определенная инфраструктура поддержки развития малого предпринимательства на федеральном уровне и на уровне субъектов Федерации. Инфраструктура – совокупность отраслей, предприятий и организаций, входящих в эти отрасли, видов их деятельности, призванных обеспечивать, создавать условия для нормального функцио-нирования производства и обращения товаров, а также жизнедеятельности людей.

К федеральным органам, осуществляющим регулирование развития малого предпринимательства, его поддержку (в том числе функциональную), относятся Президент РФ, федеральные министерства, службы, федеральные агентства. В определенной мере они являются гарантом развития малого бизнеса.

Гарант – поручитель; государство, учреждение или лицо, дающее в чем-либо гарантию.

Как показывает опыт, малое предпринимательство успешно развивается, если в регионах страны создана и функционирует действенная инфраструктура малого предпринимательства, так как малые предприятия являются активными субъектами рыночной экономики в первую очередь на территории субъектов Федерации, которые имеют право применять законодательные акты по поддержке и развитию малого предпринимательства, формировать органы поддержки малых предприятий, направлять собственные материально-технические, финансово-кредитные и другие ресурсы для поддержки малых предприятий. Важной функцией местных органов самоуправления является разработка и реализация региональных программ поддержки и развития малого предпринимательства.

В настоящее время почти во всех регионах Российской Федерации созданы государственные органы поддержки и развития малого предпринимательства, действуют региональные фонды поддержки малого предпринимательства, а также другие институты инфраструктуры малого предпринимательства (бизнес-инкубаторы, информационно-аналитические центры, лизинговые компании, консалтинговые организации и др.).

Отсутствие достаточного стартового капитала и ликвидного обеспечения под банковский кредит у предпринимателей ставят малый бизнес в России в разряд одного из самых рискованных секторов финансовых вложений. Банки, обладая достаточными финансовыми средствами, не рискуют в условиях еще достаточно высокой инфляции вкладывать их в малые предприятия, им нужны надежные гарантии. Решить данную проблему можно следующим образом: на базе Федерального фонда поддержки малого предпринимательства совместно с региональной сетью инфраструктуры необходимо создать гарантийные резервы и предусмотреть выделение средств из федерального бюджета на программу гарантирования кредитных рисков. Этот шаг со стороны государства позволит стимулировать банки к предоставлению кредитов малым предприятиям. Потенциальными кредиторами в этом случае могут выступить банки, имеющие развитую сеть филиалов и опыт работы с населением.

Целесообразно также будет участие банков, соучредителями которых являются региональные органы власти. Это позволит реально обеспечить приток финансовых ресурсов в данный сектор экономики. В будущем опыт этих банков может быть востребован и другими коммерческими банками.

Основой успеха гарантийного механизма должно являться доверие банков к распорядителям гарантийных средств. Банки должны быть уверены, что в случае неплатежеспособности предприятия основная часть средств, предоставленных по кредитам, будет возвращена. Такое доверие может быть достигнуто при выполнении следующих условий:

– гарантия банкам должна предоставляться фондами поддержки малого предпринимательства за счет средств гарантийного резерва в форме заключения договора поручительства;

– должен быть установлен порядок бюджетного дотирования программ гарантирования кредитных рисков, который будет сформулирован в соответствующем законодательстве.

Непременным фактором создания гарантийных фондов должно стать привлечение внешних внебюджетных источников, в том числе стабилизационного фонда. Основной целью создания системы гарантийных механизмов является доступ наибольшего числа субъектов малого предпри-нимательства к источникам финансирования в геометрической прогрессии путем достижения мультипликативного эффекта. А именно: на один рубль вложенных в проект бюджетных средств – 12 рубля привлеченных дополнительных внебюджетных инвестиций.

Администрация малого бизнеса успешно реализует программу предоставления гарантий под выделенные банками и различными фондами кредиты вновь созданным малым и средним предприятиям. Гарантии выдаются по долгосрочным займам – сроки погашения 1025 лет со ставкой не более чем 23 % годовых (при этом конкретные условия определяются в каждом отдельном случае). Администрация малого бизнеса гарантирует возврат денег банкам и фондам, которые кредитуют стартующую компанию на сумму не более 1–1,5 млн долл. США. Гарантирование предлагает отработанную систему управления рисками. Это делается в целях идентификации рисков, оценки их страхования. Высокое качество сервиса – одна из центральных задач Администрация малого бизнеса. Администрация малого бизнеса США особо поддерживает систему фондов аналогичных российскому Федеральному фонду ПМП и региональным фондам.

Следующим эффективным механизмом является развитие системы микрокредитования. Логика услуг микрокредитования обращена к потребностям малых и средних предприятий, индивидуальных предпринимателей, постоянно нуждающихся в финансовых ресурсах, но не имеющих возможности пользоваться услугами банков и других кредитных организаций, не заинтересованных в работе с мелкими заемщиками.

Цель микрокредитования состоит в создании высокодинамичной и эффективной системы финансирования малых предприятий для дополнительного стимулирования производства и распределения товаров и услуг, а также для оказания помощи начинающим предпринимателям в приобретении опыта получения прибыли и накопления капитала.

Микрокредит представляет собой гибкую форму классического банковского кредита, позволяющая беспрепятственно начать бизнес без наличия стартового капитала и кредитной истории.

Микрокредитование способствует решению как минимум трех задач:

– увеличению количества предпринимателей без образования юридического лица;

– росту налоговых поступлений;

– наличию кредитной истории для дальнейшего развития субъектов МП через банковский сектор.

Программы микрокредитования наиболее популярны в государственных и муниципальных фондах поддержки малого предпринимательства, которые в соответствии с действующим законодательством, предоставляют субъектам малого предпринимательства кредиты без получения банковской лицензии.

Кредитная политика структур, занимающихся микрокредитованием, должна быть гибкой и легко трансформируемой в зависимости от условий. Только в этом случае практика микрокредита будет расширяться, а сам он станет наиболее востребованным и доступным инструментом поддержки малого предпринимательства.

Лизинг – еще один из ключевых инструментов привлечения инвестиционных ресурсов в малый бизнес.

Лизинг – долгосрочная аренда (с отчуждением на срок аренды от 6-и месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором, при которой арендатор (лизингополучатель) имеет опцион на покупку объекта аренды в конце срока по заранее установленной цене; одна из форм кредитования производителя с правом или без права выкупа, передачи арендуемого оборудования в собственность.

Для малых и средних предприятий лизинговые операции иногда представляют собой единст-венную возможность оснастить и модернизировать производство, не имея достаточных средств на это и не прибегая к привлечению кредитов.

Использование лизингового механизма обеспечивает эффективный и экономически выгодный способ привлечения инвестиций в реальный сектор экономики, альтернативный банковскому кредитованию. Несомненным плюсом является и простота совершения лизинговых процедур. Отсутствие необходимости использовать свой собственный капитал для закупки оборудования, а также оплата услуг по лизингу отдельными платежами, источником которых являются доходы от использования оборудования, позволяют осуществлять планирование потоков наличных средств и обеспечивать надежную защиту от инфляции.

Именно лизинг как средство обновления основных фондов в малом предпринимательстве дает наиболее быстрый инвестиционный доход, снижает сроки окупаемости проекта и повышает эффективность использованных финансовых средств.

Вместе с тем, и здесь есть свои проблемы. Достаточно много примеров, когда просчеты при реализации лизинговых проектов приводили к банкротству малых предприятий. В этом случае на первый план выдвигаются задачи, связанные с реализацией имущества лизингополучателя, поэтому оптимальной является разработка схемы «лизинга под ключ».

Для решения этой и некоторых других важных проблем, во-первых, необходимо устранить существующие противоречия в действующих законодательных документах: привести в соответствие с нормами Гражданского кодекса Закон РФ «О лизинге», внести изменения по ряду вопросов в Таможенный кодекс РФ, Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Налоговый кодекс РФ.

Во-вторых, для развития лизингового механизма в сфере малого предпринимательства необходимо обеспечить содействие специализированных структур, предоставляющих в лизинг неиспользуемое или нерационально используемое имущество (в том числе – имущество предприятий-банкротов).

Положительный опыт работы лизинговых компаний, созданных в ряде регионов, во многом помогает решать проблемы доступа малого предпринимательства к финансовым ресурсам посредством лизинга.

Одним из решений проблемы доступа предпринимателей к финансовым средствам должно стать субсидирование процентной ставки по банковским кредитам. Субсидия – разовое пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое из средств государственного бюджета, местных бюджетов или из специальных фондов физическим или юридическим лицам, местным органам, другим государствам.

Это обусловливается тем, что банки устанавливают достаточно высокий уровень процентной ставки по выдаваемым ими кредитам. Вполне естественно, что такой уровень ставок совершенно неприемлем для малого бизнеса, а тем более для начинающих предпринимателей. Поэтому кредитование субъектов малого предпринимательства должно осуществляться на льготных условиях с компенсацией разницы части процентных ставок за счет бюджетных средств через систему фондов поддержки малого предпринимательства. Но следует заметить, что данная схема требует большого объема бюджетных средств, и, вследствие этого, должна использоваться для поддержки определенных проектов, критерии отбора которых необходимо четко определить и обосновать.

Предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов за счет активов фондов поддержки малого предпринимательства, а также региональных и муниципальных бюджетов, является необходимым фактором развития малого предпринимательства. Но данный механизм будет работать эффективно только при условии создания действенной системы государственных гарантий. Это связано с тем, что выдача льготных займов для субъектов малого предпринимательства, также как и субсидирование процентной ставки по кредитам, требует привлечения больших средств и является очень рискованным проектом для организаций, предоставляющих кредиты.

В этой теме мы рассмотрели основные вопросы, связанные с развитием малого предпри-нимательства в России. Естественно, что проблемы малого предпринимательства ими не ограничиваются. Одной из главных проблем является дальнейшее снижение налоговой нагрузки на малый бизнес, упрощение процедуры расчета налогов, дебюрократизации налогового администрирования.


Упрощенная система налогообложения. Общие положения

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения.

Закон об упрощенной системе налогообложения – не новый. На территории субъектов Российской Федерации он действует уже почти десять лет. Но и сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.

Упрощенная система обеспечивает два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов: по специальной форме.

Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата основных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер при входе в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства, с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъектам малого предпринимательства предостав-ляется право добровольного перехода на данную систему учета.

И все же законодателю в упрощенной системе налогообложения в ее усовершенствованной редакции не удалось в полной мере избавиться от прежних пороков, реально тормозящих развитие малого предпринимательства.

Ряд положений главы 26.2 НК РФ нуждается в совершенствовании. Так, нерешенной, на наш взгляд, остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже, вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель продукции субъекта малого предпринимательства, работающего по общеустановленной системе налогообложения.

И второе. По результатам каждого отчетного периода (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) и налогового периода (календарный год) малые предприятия и индивидуальные предприниматели вне зависимости от сумм дохода и других показателей обязаны представлять в налоговые органы декларации.

Каждая налоговая декларация содержит несколько листов. Итого за год необходимо заполнить и представить только в налоговые органы более 20 листов налоговых деклараций и другой отчетности.

Следовательно, для выполнения этой работы малому предприятию или индивидуальному предпринимателю необходимо содержать в своем штате квалифицированного бухгалтера, поскольку заполнение декларации требует определенных знаний, а индивидуальному предпринимателю – обращаться к услуге не менее дорогостоящего налогового консультанта. То и другое весьма накладно для хозяйствующего субъекта малого бизнеса, что в конечном итоге делает его продукцию (работы, услуги) по ценовым параметрам менее конкурентоспособным.

Целесообразно, принимая во внимание относительно невысокие суммы начисления налогов этому сектору экономики, на данном этапе развития на законодательном уровне отменить представления в налоговые органы налоговых деклараций по результатам отчетных периодов и перейти на представление налоговых деклараций по фактическим результатам работы за год в целом.

Вместе с тем, субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность работать как в режиме общего налогообложения, так в специальном налоговом режиме. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

С 01.01.2003 на территории РФ применяется специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения) установленный главой 26.2 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

В новой редакции главы 26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим Законом от 29 декабря 1995 года №222-ФЗ решены многие налоговые проблемы малого бизнеса. Это подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН организаций и индивидуальных предпринимателей.

Действительно, статистика подтверждает, что с 1 января 2003 года после введения главы
26.2 НК РФ численность организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, резко увеличилась. Что касается индивидуальных предпринимателей, то здесь прирост более скромный, что можно объяснить меньшей информированностью этой группы плательщиков о преимуществах новой упрощенной системы, их большей консервативностью и осторожностью ко всякого рода новациям и относительно большим количеством индивидуальных предпринимателей, уже работавших по этой системе ранее.

Несмотря на ряд недостатков, недоработок, упущений главы 26.2 НК РФ, ее преимущества для малого предпринимательства оказались более весомыми.

Интерес к упрощенной системе в первую очередь объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе в общем режиме налогообложения. Проведенные расчеты показывают, что упрощенная система налогообложения обеспечивает существенное снижение налоговых изъятий. Результаты расчетов подтверждаются фактическими цифрами организаций и индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпри-нимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Очень важно подчеркнуть, что переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложе-ния осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога.

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Р.

Одновременно с этим, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

– налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

– ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Одновременно с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают в целях налогообложения полученные ими доходы на суммы уплаченных налогов и сборов.

При этом расходы могут быть приняты в качестве расходов только после фактического перечисления налогов в бюджет, то есть только при наличии документов, подтверждающих перечисление налогов в бюджет, а также при наличии соответствующих деклараций (расчетов) по налогам.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В конечном итоге страховые взносы на обязательное пенсионное страхование формируют внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды – государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Кроме того, при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать еще одну обязанность, сохраняющуюся у данной категории налогоплательщиков, по учету основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают в целях налогообложения полученные ими доходы на предусмотренные расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

На индивидуальных предпринимателей распространяется обязанность осуществлять кассовые операции при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт является законодательно установленной обязанностью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности.

Ежеквартального представления бухгалтерской отчетности в связи с освобождением налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, а, следовательно, и от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности, не требуется.

В настоящий момент НК РФ предусматривает обязанности налоговых агентов по трем налогам:

– по налогу на прибыль организаций;

– по налогу на доходы физических лиц;

– по НДС.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачи-ваемого работникам этих обособленных подразделений.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).


Налогоплательщики

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы (выручка) не превысили 15 млн руб. ( с 01.01.2006 г). Таким образом, при расчете дохода (выручки) учитывается инфляция.

Инфляция – обесценение бумажных денег вследствие выпуска их в обращение в размерах, превышающих потребности товарооборота, что сопровождается ростом цен на товары и падением реальной заработной платы.

Выручка – общая сумма денежных средств, полученных предприятием, организацией, предпринимателем от продажи товаров, выполнения работ и оказанных услуг.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Дефлятор – коэффициент, используемый для пересчета экономических показателей, исчисленных в денежном выражении, с целью приведения их к уровню цен предыдущего периода.

Коэффициент-дефлятор – средневзвешенный индекс, или уровень цен на товары и услуги, формирующие валовой национальный продукт.

Для индивидуальных предпринимателей условие соблюдения предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на упрощенную систему налогообложения отсутствует. Это означает, что индивидуальный предприниматель при соблюдении других условий, вправе перейти на этот специальный налоговый режим вне зависимости от размера получаемых им доходов от предпринимательской деятельности.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

При определении права на применение упрощенной системы налогообложения налогопла-тельщикам следует иметь в виду, что размер дохода от реализации определяется без учета НДС.

Кроме того, в сумму доходов, рассчитываемую для определения возможности перехода организации на упрощенную систему налогообложения, не включаются внереализационные доходы.

Пример. Выручка организации от реализации товаров и имущественных прав за 9 месяцев 2004 г. составила 12 000 000 руб., включая НДС – 2 000 000 руб.

Размер выручки, определяемый в целях выяснения правомерности перехода организации на упрощенную систему налогообложения, составит:

12 000 000 руб. – 2 000 000 руб. = 10 000 000 руб.

Поскольку выручка от реализации за 9 месяцев 2004 года меньше чем 11 000 000 руб.
(до 01.01.2006 г. предельная сумма составляла 11 млн руб.), организация, при соблюдении прочих условий применения упрощенной системы налогообложения, имеет право с 1 января 2005 года перейти на данный специальный налоговый режим.


Ограничения на право применения УСН

Существуют ограничения на право применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями. Можно выделить следующие категории ограничений:

1) по видам деятельности;

2) по стоимостным характеристикам (только для организаций);

3) по численности работников;

4) связанные с применением специальных налоговых режимов;

5) другие.

Рассмотрим отдельно категории ограничений.

Ограничения для организаций, связанные с применением упрощенной системы налогообложения:

1. По видам деятельности:

– банки;

– инвестиционные фонды;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– организации, занимающиеся игорным бизнесом.

2. По стоимостным характеристикам:

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей;

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн рублей.

При определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться положениями Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

3. По численности работников:

– организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4. Связанные с применением специальных налоговых режимов:

– организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

5. Другие ограничения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства и другие обособленные подразделения организации;

– организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Если организация имеет филиал и (или) представительства, то она не имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представи-тельствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Пример. Создано некое Некоммерческое Партнерство.

Согласно Уставу Партнерства, источниками формирования его имущества являются, в частности, учредительные, вступительные и ежегодные взносы членов Партнерства. Количество учредителей организации равно пяти. При этом учредителями являются три юридических и два физических лица. Доли каждого из учредителей Партнерства Уставом Партнерства не определены.

Следовательно, доля учредителей Партнерства, являющихся юридическими лицами, составляет 60% [(100% : 5) ? 3], и данная организация не имеет права на применение упрощенной системы налогообложения. При тех же условиях, но в случае, если бы учредителями являлись, например, одно юридическое лицо и четыре физических лица, доля учредителя Партнерства, являющегося юридическим лицом, составила бы 20% [(100% : 5) ? 1], и тогда данная организация могла бы перейти на упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим ограничения для индивидуальных предпринимателей, связанные с применением упрощенной системы налогообложения.

1. По видам деятельности:

– индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой.

2. По численности работников:

– индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Средняя численность – количество работников, исчисляемое путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

3. Связанные с применением специальных налоговых режимов:

– налогоплательщики, осуществляющие на территории субъектов РФ виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе применять упрощенную систему налогообложения как в отношении таких видов предпринимательской деятельности, так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Пример. Налогоплательщик в 2004 году осуществляет розничную торговлю продуктами питания в г. Москве и Московской области, при этом в Московской области он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с тем, что в г. Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 2004 году не введена, данный налогоплательщик вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношения доходов, полученных им от реализации указанных товаров на территории г. Москвы.

Еще раз отметим виды деятельности организаций, осуществление которых не дает право переходить на упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– организации, занимающиеся игорным бизнесом;

– организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

– организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал* которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

– организации, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Пример. Организация, занимающаяся розничной торговлей, 2 октября 2004 года подала заявление в налоговый орган по месту своего нахождения о переходе с 1 января следующего года на упрощенную систему налогообложения.

В заявлении организация сообщила, что доход от реализации за девять месяцев текущего года составил 8,5 млн руб.

Налоговый орган рассмотрел заявление организации о переходе на упрощенную систему налогообложения и выяснил, что организация не имеет филиалов и представительств, доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале составляет 15 процентов, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 67 млн руб.

В результате налоговым органом было принято решение о переводе организации на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года.

Индивидуальные предприниматели, которые не вправе переходить на упрощенную систему налогообложения:

– предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.


Порядок перехода на УСН и возврата к общему режиму налогообложения

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (индивидуальные предприниматели – по месту жительства) заявление. Организация в заявлении о переходе на УСН сообщает о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Рекомендуемая форма заявления № 26.2-1 утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогооб-ложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По результатам рассмотрения поданых налогоплательщиками заявлений по форме № 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.



Порядок возврата к общему режиму налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Установленный срок уведомления налогового органа о переходе на общий режим налого-обложения (пятнадцатое января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на общий режим налогообложения), распространяется только на тех налогоплательщиков, которые уже применяли упрощенную систему налогообложения не менее, чем один налоговый период.

Исходя из этого, организация или индивидуальный предприниматель, получившие уведомление налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 1 января года, следующего за годом подачи ими соответствующего заявления, вправе отказаться от применения УСН только до начала налогового периода, т.е. до 1 января.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб.
(с 01.01.2006 г.), или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налого-обложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Пример. 1. Организация с начала налогового периода перешла на УСН. В мае текущего года доход организации нарастающим итогом составил 17 млн руб., т.е. превысил установленную сумму в 15 млн руб.(до 01.01.2006 года норматив ограничений по сумме составлял 15 млн руб.) Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация с 1 апреля текущего года считается перешедшей на общий режим налогообложения.

Пример. 2. В августе организация, перешедшая на УСН, ввела в эксплуатацию законченный строительством цех по производству продукции. В результате по состоянию на 1 сентября текущего года остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», составили 102 млн руб.

Поскольку остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб., организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 июля текущего периода.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 млн руб. (с 01.01. 2006 г.) или остаточная стоимость основных средств и немате-риальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн руб.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации.

Если организацией или индивидуальным предпринимателем в момент перехода на упрощенную систему налогообложения были соблюдены все условия, но в период применения этого специального налогового режима они нарушили хотя бы одно из них, например, стали заниматься видом деятельности, не дающим право на применение упрощенной системы налогообложения, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, такие налогоплательщики должны перейти на общий режим налогообложения.

Последствия вынужденного перехода на общий режим налогообложения таковы. Во-первых, организация или индивидуальный предприниматель задним числом признается плательщиком всех тех налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога (налог на прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог, НДС).

При этом налогоплательщик должен не только выполнить все требования по ведению налогового учета, других действующих законодательных и нормативных актов по налогам и сборам, но и изыскать финансовые источники для уплаты налогов, не полученных с покупателей, в связи с применением УСН.

Кроме того, с момента перехода на общий режим налогообложения такие налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения вне зависимости от того, утратил ли он это право по объективным причинам (например, в результате превышения дохода) или сделал это в инициативном порядке.


Объекты налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доход средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами (отдельным лицом, семьей, предприятием) в результате их экономической деятельности.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором им впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Пример. Организацией на текущий налоговый период и последующие три налоговых периода рассчитаны доходы и расходы, которые необходимо произвести для получения прибыли. Результаты расчетов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Доходы и расходы организации

Год

Доход тыс. руб.

Расход

тыс. руб.

Доход, уменьшенный на величину расходов,

тыс. руб.

Единый налог при различных

объектах налогообложения тыс. руб.

доход

тыс. руб.

доход, уменьшенный на величину расходов,

тыс. руб.

2004

1200

700

500

72

75

2005

1200

1100

100

72

15

2006

1600

750

850

96

127,5

2007

1700

1300

400

102

60

Как видно из таблицы, в разные налоговые периоды оптимизация налогообложения достигается при различных объектах налогообложения, и для уменьшения налоговой нагрузки организации выгодно было бы каждый год менять объект налогообложения.

Вместе с тем, объект налогообложения не может меняться в течение 3-х лет и, учитывая это, организация приняла решение о выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

НК РФ не содержит никаких требований в отношении процедуры оформления налогопла-тельщиком решения о выборе объекта налогообложения и каких-либо положений, обязывающих налогоплательщика утверждать учетную политику в целях налогообложения.

Вместе с тем, объект налогообложения указывается в заявлении о переходе на УСН, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган. В форме заявления имеется специальная графа, где налогоплательщику следует указать выбранный объект налогообложения.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен выбор одним налогоплательщиком только одного объекта налогообложения. Исходя из этого, объект налогообложения применяется к хозяйственной деятельности в целом, независимо от количества и особенностей осуществляемых видов деятельности.

Пример. Организация перешла на УСН. Виды деятельности, осуществляемые организацией: бытовые услуги населению и розничная торговля. Произведенные специалистами организации расчеты показали, что оптимизация налогообложения достигается в том случае, если по виду деятельности «оказание бытовых услуг населению» в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, а по виду деятельности «розничная торговля» – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вместе с тем, организация не вправе, перейдя на УСН, выбрать одновременно два объекта налогообложения, и ей необходимо сделать выбор в пользу одного конкретного объекта налогообложения.


Налоговые ставки. Налоговый период

Определение налоговой ставки дано в ст. 53 НК РФ, в соответствии с которым налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Предусмотрены следующие ставки единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

При применении УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.


Порядок определения доходов

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмот-ренные ст. 251 НК РФ, в том числе:

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Средства целевого финансирования имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) источником целевого финансирования:

другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Некоторые виды доходов, такие как доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности признаются в составе внереализационных доходов. Однако на практике имеют место ситуации, когда указанные доходы организации получают регулярно, и их размер может превышать доходы от обычных видов деятельности (от реализации товаров, работ, услуг). При этом сдача имущества в аренду или предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности не является основным видом деятельности организации.

Следовательно, в учетной политике для целей налогообложения организациям целесообразно отразить, в состав каких доходов – от реализации или внереализационных – организация включает перечисленные выше виды доходов.

В то же время, к передаче имущества в аренду (субаренду) применяется следующее правило: если организация операции по передачи имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ (как доходы от реализации), а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы доходы, полученные от видов деятельности, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях;

– в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

– от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогопла-тельщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

– в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ;

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

– другие.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются доходы:

– в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

– в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

– в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

– другие, согласно ст. 251 НК РФ.


Налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Учет ведется на основе первичных документов. Первичные учетные документыоправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет хозяйственных операций.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций, утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа, и скрепляется печатью до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Книга учета доходов и расходов состоит из Титульного листа и трех разделов, при заполнении каждого из которых необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими разделами Порядка:

раздел I Книги учета доходов и расходов «Доходы и расходы» заполняется в соответствии с требованиями раздела 2 Порядка;

раздел II Книги учета доходов и расходов «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» в соответствии с требованиями раздела 3 Порядка;

раздел III Книги учета доходов и расходов «Расчет налоговой базы по единому налогу».

При заполнении Книги учета доходов и расходов необходимо соблюдать общие требования, установленные разделом 1 Порядка, согласно которым на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возлагается обязанность по ведению Книги учета доходов и расходов, в которой они в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Возможность исправления ошибок в Книге учета доходов и расходов предусмотрена пунктом 1.6 Порядка, согласно которому исправление ошибок должно быть обосновано и подт-верждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии).

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов

В первую очередь налогоплательщиком заполняется Титульный лист Книги учета доходов и расходов, в котором указываются все необходимые сведения о налогоплательщике единого налога.

После заполнения Титульного листа налогоплательщик приступает непосредственно к заполнению всех трех разделов Книги учета доходов и расходов.

Раздел I.

В соответствующих графах раздела I Книги учета доходов и расходов «Доходы и расходы» налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают:

порядковый номер регистрируемой операции;

дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

содержание регистрируемой операции;

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ;

расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Графа 5 раздела I Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогопла-тельщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел II. В разделе II Книги учета доходов и расходов «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» налогопла-тельщиками определяется размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговом базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел III. В соответствующих строках раздела III Книги учета доходов и расходов «Расчет налоговой базы по единому налогу» налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, отражает:

сумму полученных им доходов, учитываемых при расчете единого налога, за отчетный (налоговый) период;

сумму произведенных налогоплательщиком расходов, учитываемых при расчете единого налога, за отчетный (налоговый) период;

сумму доходов, учитываемых при расчете единого налога, уменьшенных на величину расходов, учитываемых при расчете единого налога;

сумму превышения расходов, учитываемых при расчете единого налога, над доходами, учитываемыми при расчете единого налога.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, строки 020, 030 и 031 в графах 3, 4, 5 и 6 раздела III Книги учета доходов и расходов не заполняют.


Упрощенная система налогообложения. Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

Назовем основные из них:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законода-тельством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки;

14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

24) другие, согласно ст. 346.16. НК РФ.

Установленный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Ниже более детально рассмотрены основные виды расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1. Расходы на приобретение основных средств.

Установлено два способа принятия расходов на приобретение основных средств. Первый способ – при приобретении основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения; второй способ при приобретении основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример. Расходы организации, перешедшей на УСН, за налоговый период составили
3300 тыс. руб. Помимо этого организация приобрела основные средства на сумму 850 тыс. руб., из них ввела в эксплуатацию в налоговом периоде основные средства на сумму 620 тыс. руб.

Исходя из вышесказанного, в данном налоговом периоде расходы организации, уменьшающие налоговую базу, составят 3920 тыс. руб. (3300 тыс. руб. + 620 тыс. руб.).

Что касается основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы в течение нескольких лет:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения -
50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет -
в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пример. Организация, перешедшая на УСН, за налоговый период ввела в эксплуатацию основные средства, приобретенные до перехода на УСН на сумму 850 тыс. руб., в том числе со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – на сумму 250 тыс. руб., со сроком полезного использования от трех до 15 лет - на сумму 600 тыс. руб.

В этом случае расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН – 50% стоимости.

Исходя из этого, расходы организации на приобретение основных средств, уменьшающие величину доходов, в первый год применения на УСН составят:

250 тыс. руб. + 600 тыс. руб. ? 50 : 100 = 550 тыс. руб.

2. Материальные расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

– на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

другие.

3. Расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной (фонд заработной платы работников) и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Фонд заработной платы работников – оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время, единовременные поощрительные и другие выплаты, оплата питания и проживания, имеющей систематический характер.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Часть причитающегося работнику пособия по временной нетрудоспособности, общая сумма которого рассчитана на основании документов, в размере, не превышающем один минимальный размер оплаты труда, выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Оставшаяся часть погашается за счет средств работодателя, и именно эта часть включается в состав расходов, учитывающихся при расчете налоговой базы по единому налогу.

4. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные расходы принимаются по всем видам обязательного страхования.

Расходы на обязательное страхование имущества учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

5. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, применяющими УСН, по приобретаемым товарам, работам или услугам, учитываются в составе расходов, связанных с их приобретением. Это связано с тем, что налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и, соответственно, не могут принимать уплаченные суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) к зачету.

В качестве расхода учитываются только те суммы НДС, которые уплачены при приобретении товаров, работ, услуг, стоимость которых может быть признана расходом.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Пример. Организация в марте 2005 года приобрела для дальнейшей перепродажи и оплатила поставщику партию товара на сумму 50 000 руб. (без НДС). Часть товара на сумму 20 000 руб. она реализовала в марте 2005 года и в этом же месяце получила деньги от своего покупателя. Оставшуюся часть на сумму 30 000 руб. реализовала в апреле 2005 года, но деньги от покупателя получила в мае 2005 г.

Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ, организация включает в расходы в марте 2005 г. и соответственно в 1-м квартале стоимость приобретенных товаров на сумму 20 000 руб., а стоимость товаров, реализованных в апреле она сможет учесть в расходах за 1-е полугодие.

6. Расходы на командировки.

Служебная командировка поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

7. Расходы на аудиторские услуги.

При этом следует иметь в виду, что расходы на сопутствующие аудиту услуги не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

8. Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

В настоящее время нормы компенсаций определены Постановлением Правительства РФ от
8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» в следующих размерах:

легковые автомобили с рабочим объемом двигателя;

до 2000 куб. см включительно 1200 руб. в месяц;

свыше 2000 куб. см 1500 руб. в месяц.

В размерах компенсации учтены суммы износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.

9. Суммы, налогов и сборов.

При этом суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой ими до перехода на этот специальный налоговый режим, в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.

10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Данные расходы принимаются и учитываются в полной сумме в случае, если процентная ставка не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Всего в ст. 346.13 НК РФ приведено 34 позиций расходов, на которые можно уменьшить доходы, если в качестве объекта налогообложения выбран доход, уменьшенный на величину расходов. Выше мы прокомментировали не все подпункты этой статьи, остановившись на наиболее значимых.

Приведем пример, иллюстрирующий учет расходов для целей налогообложения.

Пример. Организацией, работающей по УСН, получены за год доходы в размере 9900 тыс. руб., а также произведены за налоговый период следующие расходы: приобретены и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 800 тыс. руб., материальные расходы составили
4600 тыс. руб., суммы НДС по приобретенным товарам – 660 тыс. руб., расходы на оплату труда – 1100 тыс. руб., расходы на командировки – 80 тыс. руб., расходы на аудиторские услуги –
50 тыс. руб., расходы на содержание служебного транспорта – 90 тыс. руб.

При этих заданных условиях общие расходы организации для целей налогообложения единым налогом составят:

7380 тыс. руб. (800 тыс.руб. + 4600 тыс.руб. + 660 тыс.руб. + 1100 тыс.руб. + 80 тыс.руб. +
50 тыс.руб. + 90 тыс.руб.)


Порядок признания доходов и расходов

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Прежде чем приступить к особенностям отнесения на расходы, уменьшающие в целях определения налоговой базы по единому налогу полученные доходы, тех или иных произведенных налогоплательщиками затрат, и, соответственно, отражения их в Книге учета доходов и расходов, необходимо отметить следующее.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Следовательно, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по определению, при исчислении налогооблагаемой базы не вправе уменьшить полученные ими доходы на какие-либо расходы, независимо от вида товара (работ, услуг), периода получения товара (выполнения работ, оказания услуг) и периода их оплаты.

В то время как налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, они должны применяться, если не противоречат положениям главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
В частности, ссылка на статью 249, касающаяся метода признания в целях налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущест-венные права, применяется налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, только относительно статьи 273 НК РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе».

Главой 26.2 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Банки коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода при условии полной оплаты стоимости основных средств.


Общие вопросы исчисления налоговой базы

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики физические лица – исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Применительно к главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» порядок определения налоговой базы установлен статьей 346.18 НК РФ.

При этом порядок определения налоговой базы для объекта налогообложения – «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов», – различен:

в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Обязанности по уплате минимального налога, возникающие у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, умень-шенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1-го процента налоговой базы, которой являются доходы.

Важно подчеркнуть, что минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. В практической работе налогоплательщики часто допускают ошибки, уплачивая минимальный налог по результатам отчетного периода, т.е. по результатам работы за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда:

сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога;

отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Пример. По итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 руб., а также понесены расходы в сумме 340000 руб. Налоговая база составляет, соответственно, 10000 руб. (350000 руб. – 340000 руб.).

Сумма единого налога составит: 10000 руб. ? 15 / 100 = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит: 350000 руб. ? 1% : 100% = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

Для закрепления материала приведем еще один пример.

Пример. Налогоплательщиком по итогам 2004 года получены доходы в сумме 300000 руб., а также понесены расходы в сумме 370000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 руб. (300000 руб. – 370000 руб.), и, следовательно, в данном случае налоговая база для исчисления единого налога отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составит: 300000 руб. ? 1% : 100% = 3000 руб.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пример. Налогоплательщиком по итогам 2004 года получены доходы в сумме 450000 руб. Расходы за указанный налоговый период составили 430000 руб. Налоговая база составляет
20000 руб. (450000 руб. – 430000 руб.).

Сумма единого налога за 2004 год составила:

20000 руб. ? 15% : 100% = 3000 руб.

Сумма минимального налога за 2003 год составила:

450000 руб. ? 1% : 100% = 4500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб. (4500 руб. – 3000 руб.). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2005 год.

Пример. Налогоплательщиком по итогам 2004 года получены доходы в сумме 450000 руб. Расходы за указанный налоговый период составили 475000 руб.

Таким образом, за 2004 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25000 руб. (450000 руб. – 475000 руб.). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450000 руб. ? 1% : 100% = 4500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4500 руб.(4500 руб. – 0 руб.).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном статьей 346.18 НК РФ.

3.3.2. Порядок переноса убытка или части убытка на следующие налоговые периоды при определении налоговой базы налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налого-обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на
10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогооб-ложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.


Порядок исчисления единого налога

Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 246.21 НК РФ.

Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример. Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доход. Налоговая база за налоговый период составила 1200000 руб. При этих условиях единый налог будет равен 72000 руб.

Второй пример.

Индивидуальный предприниматель в качестве объекта налогообложения выбрала доход, уменьшенный на величину расходов. Доход индивидуального предпринимателя за налоговый период составил 200000 руб., расходы для целей налогообложения 180000 руб. При этих условиях налоговая база составит 20000 руб. (200000 руб. – 180000 руб), единый налог – 3000 руб. (20000 руб. ? ? 15% : 100%).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления единого налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Пример. Доход организации «Старт», выбравшей в качестве объекта налогообложения доход, за 1-й квартал 2005 года составил 1200000 руб., расходы для целей налогообложения 1000000 руб. Рассчитаем налоговую базу – 1200000 руб. – 1000000 руб. = 200000 руб. и единый налог 200000 руб. ? 6% : 100% = 30000 руб. Следовательно, авансовый платеж за 1-й квартал составит 30000 руб.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма исчисленного за отчетный налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уплативших после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачивае-мому в связи с применением УСН, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, имеется возможность уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации по единому налогу.

Срок уплаты страховых взносов страхователями, производящими выплаты физическим лицам (организациями и индивидуальными предпринимателями) установлен статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Согласно указанной норме, уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Вместе с тем для страхователей индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц, срок его уплаты указанным Федеральным законом не установлен.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример. Сумма страховых взносов организации «Старт» за 1 - квартал 2005 года составила 18000 руб., при том, что сумма авансовых платежей за тот же период – 15000 руб. Исходя из этих условий и учитывая, что сумма страховых взносов превышает 50% суммы страховых взносов за 1-й квартал, сумма авансового платежа по единому налогу составит 15000 руб.
( 30000 руб. ? 50% : 100%).

Таким образом, в целях исчисления единого налога, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогопла-тельщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ.

Для лучшего восприятия вниманию обучающихся предлагаются примеры исчисления сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет по итогам отчетных периодов, и суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Пример. Организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, получила по итогам первого отчетного периода – I квартала 2005 года доход в сумме 1350000 руб.

Сумма исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу по итогам I квартала 2005 года составит 81000 руб. (1350000 руб. ? 6% : 100%).

Сумма, на которую можно уменьшить, но не более 50% от суммы квартального авансового платежа по единому налогу, исчисленного за I квартал 2005 года, составляет 40500 руб. (81000 руб. х х 50% : 100%)

За I квартал 2005 года была начислена заработная плата в размере 95000 руб., в том числе:

за январь в сумме 28000 руб.;

за февраль в сумме 32000 руб.;

за март в сумме 35000 руб.

Двум сотрудникам организации в I квартале 2005 года были выплачены пособия по временной нетрудоспособности всего в размере 2800 руб., в том числе за счет средств организации 1600 руб.

Сумма начисленных (уплачиваемых) в I квартале 2005 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 13300 руб., в том числе:

за январь в сумме 3920 руб. (28000 руб. ? 14% : 100%);

за февраль в сумме 4480 руб. (32000 руб. ? 14%: 100%);

за март в сумме 4900 руб. (35000 руб. ? 14%: 100%).

При этом оплата указанных сумм была произведена:

за январь в сумме 3920 руб. – 15.02.2005;

за февраль в сумме 4480 руб. – 15.03.2005;

за март в сумме 4900 руб. – 26.04.2005.

Таким образом, учитывая, что в данном примере сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за март в сумме 4900 руб. уплачена в Пенсионный фонд РФ только 26.04.2005, то есть уже после срока представления налоговой декларации 25.04.2005, уменьшить сумму квартального авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет, можно только на суммы фактически уплаченных (в пределах начисленных) за I квартал 2005 года страховых взносов, то есть только на сумму уплаченных страховых взносов за январь и февраль 2005 года, всего на сумму 8400 руб. (3920 руб. + 4480 руб.).

При этом следует иметь в виду, что уплаченная 26.04.2005 сумма страховых взносов может быть учтена в качестве уменьшающей сумму квартального авансового платежа по единому налогу в следующих отчетных (налоговом) периодах.

Итак, организацией по итогам I квартала 2005 года исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 81000 рублей. За этот же отчетный период сумма фактически уплаченных ею (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 8400 руб., и сумма выплаченных своим работникам за счет организации пособий по временной нетрудоспособности 1600 руб.

В этом случае организация вправе уменьшить сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исчисленного за I квартал 2005 года на сумму 10000 руб., в том числе на 8400 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [8400 руб. < 41500 руб. (81000 руб. ? 50% : 100%)] и на всю сумму выплаченных своим работникам за счет организации пособий по временной нетрудоспособности – 1600 руб.

Общая сумма платежей за I квартал 2005 года составит 79400 руб., в том числе:

сумма квартального авансового платежа по единому налогу 71000 руб. (81000 руб. –
8400 руб. – 1600 руб.);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 8400 руб.

Порядок исчисления единого налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

При этом налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, прежде чем уплатить исчисленную в указанном порядке сумму единого налога по итогам налогового периода, необходимо рассчитать минимальный налог, произвести сравнение сумм исчисленного минимального налога и исчисленного в установленном ст. 346.21 НК РФ порядке единого налога и только после этого по результатам сравнения принять решение об уплате единого или минимального налогов.

Обязанностям по уплате минимального налога, возникающим у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, посвящена ст. 346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда:

сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога;

отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Ниже приведен пример исчисления сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет по итогам отчетных периодов, и суммы единого (минимального) налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Пример. Организация осуществляет производственную деятельность и с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам налогового периода за 2003 год организация получила доходы от реализации продукции на общую сумму 60000 руб. Иных доходов организация не получала. Сумма понесенных расходов за налоговый период 2003 года составила 62000 руб.

Таким образом, по результатам финансово-хозяйственной деятельности организация за 2003 год получила убытки в размере 2000 руб. (60000 руб. – 62000 руб.), и, соответственно, отсутствует налоговая база для исчисления единого налога. Следовательно, в данном случае необходимо исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, который составил соответственно 600 руб. (60000 руб. ? 1% : 100%).

Сумма исчисленных и уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды составила 1100 руб.

Нормы НК РФ не содержат положений, позволяющих учесть в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода суммы уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу.

В связи с этим сумма минимального налога в размере 600 руб. подлежит уплате в бюджет в полном размере, а сумма исчисленных и уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды в размере 1100 руб. по итогам налогового периода подлежит уменьшению (0 руб. – 1100 руб.).


Порядок и сроки уплаты единого налога

Порядок уплаты единого налога установлен статьей 346.21 НК РФ.

Срок уплаты налогов календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства РФ о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Согласно указанной норме, уплаченные квартальные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

При этом уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится:

налогоплательщиками-организациями – по месту нахождения организации;

налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями – по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Статьей 346.23 НК РФ установлен срок подачи налоговых деклараций только для налогоплательщиков-организаций. Согласно указанной норме, налогоплательщики-организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода, а, следовательно, и уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели должны уплатить налог по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и только потом, спустя месяц, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации по итогам налогового периода.

Важно также знать, что единый налог (минимальный налог), подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

налогоплательщиками организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщиками индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Не следует забывать о том, что у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может возникнуть обязанность по уплате минимального налога по итогам налогового периода.

Как уже отмечалось, уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога, по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Учитывая то, что необходимость исчисления и уплаты минимального налога возникает только при наступлении указанных выше случаев, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Таким образом, единый налог (минимальный налог), подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

налогоплательщиками организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

налогоплательщиками индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



Порядок зачисления сумм налога

Порядок зачисления сумм налога установлен статьей 346.22 НК РФ. Суммы единого и минимального налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их после-дующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

В статью 48 Бюджетного кодекса РФ внесены дополнения, устанавливающие, в частности, нормативы распределения отчислений доходов от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с бюджетной классификацией РФ для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ производится зачисление:

квартальных авансовых платежей по единому налогу по итогам отчетных периодов и единого налога по итогам налогового периода на единый казначейский счет Управления федерального казначейства по субъекту РФ;

минимального налога по итогам налогового периода на единый казначейский счет УФК по субъекту РФ.


Порядок и сроки представления налоговых деклараций

Налоговая декларация письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций установлены статьей 346.23 НК РФ.

Налогоплательщики организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики индивидуальные предприниматели в налоговые органы по месту своего жительства.

При этом срок представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов для налогоплательщиков – организаций и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей один и тот же, а по итогам налогового периода – различный.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками:

по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода:

налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговой декларацией предусмотрена возможность внесения дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При этом указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.


Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента

Патент – документ на право заниматься каким-либо ремеслом, промыслом.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Важно отметить, что применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в
ст. 346.25.1. НК РФ:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

изготовление и ремонт трикотажных изделий;

изготовление и ремонт вязаных изделий;

пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

изготовление искусственных цветов и венков;

изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

изготовление и ремонт ковровых изделий;

другие.

Всего в данной статье НК РФ перечислено 58 видов различных видов деятельности.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами соответствующих субъектов РФ.
При этом определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных главой 26. 2 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Принятие решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных в
главе 26.2. НК РФ видов предпринимательской деятельности.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинаю-щихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории субъекта РФ.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный в данной статье НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный статьей 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения к своей предпринимательской деятельности наемных работников
(в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок индивидуаль-ный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпри-нимателями на основе патента введены недавно Федеральным законом от 21 июля 2005 года.
В настоящее время субъектами РФ прорабатывается механизм реализации этого положения.

Налоговая статистика за 2003-2005 гг. показала, что упрощенная система налогообложения в редакции гл. 26.2 НК РФ оказалась востребованной субъектами малого предпринимательства. Сегодня более половины малых предприятий, часть средних предприятий и большинство индивидуальных предпринимателей перешли на упрощенную форму налогообложения. Можно с уверенностью предположить, что в 2006 году индивидуальные предприниматели оценят по достоинству эффективность данного метода и будут переходить на упрощенную систему налогообложения на основе патента, как более совершенную и простую форму уплаты единого налога.

Оглавление
Роль и значение малого предпринимательства в развитии экономики. Упрощенная система налогообложения.
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Предисловие
Роль малого предпринимательства в экономике России
Понятие малого предпринимательства и субъекты малого предпринимательства
Поддержка малого предпринимательства в РФ
Преимущества и недостатки малого предпринимательства
Причины, тормозящие развитие малого предпринимательства в России
Инфраструктура поддержки малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения. Общие положения
Налогоплательщики
Ограничения на право применения УСН
Порядок перехода на УСН и возврата к общему режиму налогообложения
Порядок возврата к общему режиму налогообложения
Объекты налогообложения
Налоговые ставки. Налоговый период
Порядок определения доходов
Налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
Упрощенная система налогообложения. Порядок определения расходов
Порядок признания доходов и расходов
Общие вопросы исчисления налоговой базы
Порядок исчисления единого налога
Порядок и сроки уплаты единого налога
Порядок зачисления сумм налога
Порядок и сроки представления налоговых деклараций
Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента
Все страницы