Методы и формы налогового администрирования в РФ.

Дано представление о формах и методах налогового администрирования. Рассмотрены организация учета налогоплательщиков и налоговых платежей в бюджетную систему, организация камеральных и выездных проверок, аналитической и правовой работы, ресурсное обеспечение налоговых органов и оценка эффективности их деятельности.



ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН

Основные методы и формы налогового администрирования: налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль.

Общая характеристика работы налоговых органов по учету налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика. Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - юридических лиц. Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - физических лиц. Использование в работе по учету налогоплательщиков информации, поступающей от сторонних организаций.

Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций. Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков.

Организация работы налоговых органов по учету поступлений в бюджетную систему. Оценка эффективности работы налоговых органов. Порядок учета начисленных и поступивших в бюджет сумм в налоговых органах.

Организация работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности в бюджет. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям. Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика. Банкротство недоимщика и списание задолженности, безнадежной к взысканию. Изменение сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Организация работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам. Планирование и подготовка выездных налоговых проверок. Процедура выездной налоговой проверки. Рассмотрение возражений налогоплательщика по акту проверки. Реализация материалов проверки.

Специфика работы налоговой инспекции с физическими лицами. Организация работы налоговой инспекции по приему, обработке и проверке деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Роль юридического отдела в работе инспекции. Обработка сведений о доходах физических лиц. Досудебное урегулирование споров налоговых органов и налогоплательщиков.

Направления совершенствования налогового администрирования. Особенности налогового администрирования в Российской Федерации. Направления совершенствования налогового администрирования.


Основные методы и формы налогового администрирования

Очередной этап налоговой реформы в России, ознаменовавшийся введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), коренным образом изменил взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогопла-тельщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы РФ (Федеральная таможенная служба и ее территориальные органы).

Строгая регламентация всех процедур, осуществляемых в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ослабление фискальной функции и постановка новых задач налоговым органам (информационное взаимодействие с различными государственными органами, контроль за расходами физических лиц и др.), - все это значительно изменило и осложнило содержание работы налоговых органов.

Для успешного проведения налоговой политики государству необходима стройная система организационных мероприятий. Государство должно располагать достаточно надежным механизмом сбора налогов для того, чтобы получить ожидаемые средства в казну. Одним из главных составляющих в этом механизме является налоговое администрирование.

Рассматривая налоговое администрирование как систему управления государством налоговыми отношениями, определим совокупность методов и форм, посредством которых государство осуществляет это управление.

В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются.

Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.


Налоговое планирование

Налоговое планирование - работа по прогнозированию объемов налоговых поступлений и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

В ходе налогового планирования оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, утверждается бюджет по налогам, выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен, разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней, определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот.

Бюджетный дефицит - сумма превышения расходов правительства над его доходами в каждый бюджетный год.

Уровень инфляции - показатель среднего уровня изменения цен товаров и услуг относительно базисного периода; используется в качестве показателя инфляции и выражается в процентах за год.

Индекс цен - процентное отношение средневзвешенных цен одного периода к средневзвешенным ценам базового периода.

Формы и методы налогового планирования представлены на рис. 1.

Рис. 1. Формы налогового планирования

Консолидированный бюджет Российской Федерации - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.

Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.

Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.


Налоговое регулирование

Целью налогового регулирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетной сфере деятельности, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей. Налоговое регулирование осуществляется в формах налоговых льгот и санкций.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пеней; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Налоговая пеня - штрафная санкция, налагаемая компетентными органами, за неуплату или неполную уплату налога, определяемая в виде процента от суммы налога, подлежащего уплате в соответствии с законодательством.

Налоговый кредит - налоговая льгота, направленная на изменение срока исполнения налогового обязательства; или на снижение налоговой ставки или окладной суммы; или на возврат ранее уплаченного налога (налоговая амнистия); или на зачет ранее уплаченного налога; или на замену уплаты налога натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Инвестиционный налоговый кредит - форма изменения срока уплаты налога и сбора, при которой предприятию предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Расчет оптимального уровня налоговых ставок - процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.

Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Бизнес - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Формы и методы налогового регулирования представлены на рис. 2.

Рис. 2. Методы и формы налогового регулирования


Налоговый контроль

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

Объектом налогового контроля являются налогоплательщики, реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.

Выделяются следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием и обработка отчетности;

- учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;

- контроль за своевременным поступлением платежей;

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки;

- производство по делу о налоговом правонарушении;

- реализация материалов налоговых проверок;

- анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.

Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

  1. как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;

  2. как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Результаты налогового контроля анализируются и обобщаются субъектами налогового контроля на каждом уровне управления и используются, во-первых, для обоснования предложений по внесению изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, и, во-вторых, для выработки рекомендаций по совершенствованию организации деятельности налоговых органов и других субъектов государственного контроля.

Формы и методы налогового контроля представлены на рис. 3.

Рис. 3. Методы и формы налогового контроля

Федеральное правительство через ФНС России и его территориальные органы по результатам контрольной деятельности получает возможность оценивать уровень собираемости налогов, делать выводы об эффективности налоговой политики и необходимости корректировки законодательных и нормативных актов по налогам и сборам.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.


Общая характеристика работы налоговых органов по учету налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика

Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

Учет плательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей инспекции.

В то же время нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (в дальнейшем - БД ЕГРН), по получению и составлению некоторого количества стандартных документов.

Единый государственный реестр налогоплательщиков - система государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся Федеральной налоговой службой РФ и ее территориальными органами, исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

В работе по учету налогоплательщиков - юридических лиц и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей существуют определенные различия, однако основные процедуры, входящие в эту работу, цели и задачи ее осуществления, формы и методы проведения, в основном, идентичны.

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие.

1. Получение от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).

Идентификационный номер налогоплательщика – персональный номер, единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации, присваиваемый каждому налогоплательщику.

2. Получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально пре-доставленный пакет документов и включение информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных.

3. Получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из иных источников.

4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности.

5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках.

6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень.

7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции.

8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных.

9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков.

В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов налоговый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать свидетельство о постановке на учет.

Идентификационный номер налогоплательщика является важнейшим инструментом учета налогоплательщиков. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика-организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

- код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом первые два - код региона, вторые два - код налоговой инспекции внутри региона);

- собственно порядковый номер (для налогоплательщиков-организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России (для налогоплательщиков-организаций -1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц -
2 знака).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика-организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

- код причины постановки на учет;

- порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика-организации ИНН должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер не подлежит изменению. Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику.


Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - юридических лиц

Постановка на учет в налоговом органе юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны они в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уплачивать тот или иной налог или нет.

Налогоплательщик-организация подлежит постановке на учет в налоговом органе:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения ее филиалов и представительств;

- по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Одновременно с подачей заявления организация представляет заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

Налоговый инспектор при приеме от юридического лица вышеперечисленных документов обязан:

1) определить, расположен ли адрес места нахождения налогоплательщика-организации, указанный в ее учредительных документах, на территории, контролируемой данным налоговым органом;

2) проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов. Представляемые для постановки на учет копии учредительных и иных необходимых для этого документов должны быть прошиты и заверены в установленном порядке;

3) провести проверку соответствия заявления налогоплательщика-организации учреди-тельным и иным представленным документам.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика-организации на учет в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В течение этого времени налоговый инспектор проводит анализ учредительных и иных представленных документов на их соответствие действующему законодательству.

Налоговый инспектор выдает свидетельство о постановке на учет руководителю или главному бухгалтеру налогоплательщика-организации.

Для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, юридическое лицо подает в налоговый орган по месту нахождения этого имущества заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств. Заявление подается в течение 30 дней со дня регистрации имущества или транспортных средств.

Одновременно с заявлением организация представляет заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица но месту его нахождения; копии документов, подтверждающих право собственности организации на имущество, выданных соответствующими регистрирующими органами.

В целях налогового учета под местом нахождения имущества понимается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Налоговый орган проверяет представленные документы и ставит на учет налогоплательщика-организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств. Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней. После завершения процедуры постановки на учет организации налоговый орган выдает ей уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Налоговый орган, осуществив постановку на учет организации по месту нахождения ее недвижимого имущества или транспортных средств, должен в 3-дневный срок уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации.

Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией начинается с подачи юридическим лицом в налоговый орган по месту учета сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации. Сообщение представляется не позднее, чем через три дня со дня принятия такого решения.

Налоговый инспектор, занимающийся учетом налогоплательщиков, фиксирует факт и дату поступления от организации сообщения о ликвидации с приложенными документами. Налоговый инспектор не позднее трех дней после получения сообщения о ликвидации налогоплательщика-организации представляет руководству налоговой инспекции документы, поданные налогоплательщиком, подтверждающие принятие решения о ее ликвидации, для принятия соответствующих решений.

На основании распоряжения руководителя налоговой инспекции структурные подразделения, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиком налогов и сборов в бюджет, проводят камеральную и выездную проверки ликвидируемого налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Налоговый инспектор не позднее 3 дней после получения от организации заявления о снятии с учета:

1) фиксирует факт и дату поступления заявления о снятии с учета и документов, подтвер-ждающих завершение процедуры ликвидации.

2) подготавливает письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ее ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств;

3) представляет руководству налоговой инспекции заявление о снятии с учета и прилагаемые к нему документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации организации для принятия соответствующих решений, а также указанные выше письма;

4) направляет письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств налогоплательщика-организации.


Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - физических лиц

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц используют документированную информацию, предоставляемую:

- индивидуальными предпринимателями о себе при постановке на налоговый учет, снятии с учета и т.п.;

- налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;

- органами, перечисленными в статье 85 НК РФ, обязанными сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующую информацию;

- другими источниками в соответствии с законодательством - о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы.

Под местом жительства физического лица понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Место нахождения имущества физического лица определяется в соответствии с НК РФ в зависимости от вида имущества. Правила здесь такие же, как и для юридических лиц.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Процедура постановки на учет индивидуального предпринимателя и снятие его с учета в этом качестве производится налоговым органом по месту его жительства. Основанием для этого служат соответственно заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства и заявление физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства.

При постановке на учет по месту жительства каждому физическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика. При постановке на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, а также при учете сведений по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя применяется ИНН, присвоенный ему при постановке на учет по месту его жительства.

После завершения процедуры постановки на учет по месту жительства индивидуальным предпринимателям выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства являются сведения о:

- государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпри-нимателя;

- выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;

- перемене места жительства.

При обращении индивидуального предпринимателя в налоговый орган по вопросу постановки на учет налоговый инспектор обязан проверить, что налогоплательщик обратился в "свой" налоговый орган, т.е. в налоговый орган по месту своего жительства. Указанная процедура осуществляется на основании сведений о регистрации по месту жительства (прописке), содержащихся в паспорте или ином документе, подтверждающем факт регистрации по месту жительства. Если индивидуальный предприниматель проживает на территории, подведомственной другому налоговому органу, налоговый инспектор сообщает ему точный адрес налогового органа, куда ему необходимо обратиться по вопросу постановки на учет.

По окончании процедуры постановки на учет инспектор направляет индивидуального предпринимателя в подразделение налоговой инспекции, занимающееся налогообложением индивидуальных предпринимателей для дальнейшей работы.

Присвоение ИНН налогоплательщикам - физическим лицам, у которых возникла необходимость указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, производится на основании сведений, указанных в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет, при осуществлении процедуры постановки на учет. Данная процедура проводится в порядке, аналогичном установленном для индивидуальных предпринимателей.


Использование в работе по учету налогоплательщиков информации, поступающей от сторонних организаций

В соответствии со статьей 83 НК РФ налоговые органы обязаны самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков на основании сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических и физических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним.

Налоговые инспекции должны на постоянной основе проводить анализ информации, поступающей в порядке взаимодействия от следующих органов:

- государственных внебюджетных фондов по организациям, состоящим у них на учете;

- территориальных органов Главного управления по борьбе с экономической преступностью МВД России;

- государственных органов, осуществляющих антимонопольное регулирование экономики, по зарегистрированным у них организациям;

- учреждений Банка России и других кредитных организаций по счетам, открытым для организаций;

- органов, выдающих лицензии на право заниматься определенным видом деятельности;

- районных и городских комитетов по земельной реформе и землеустройству;

- органов внутренних дел - о частных охранных организациях;

- территориальных органов Министерства сельского хозяйства и продовольствия России;

- территориальных органов Федеральной службы России по делам о несостоятельности и фи-нансовому оздоровлению;

- территориальных органов государственной статистики по организациям, которым прис-воены статистические коды.

Учет поступления сведений о налогоплательщиках ведется в специальном журнале. Налоговый орган (по месту нахождения регистрирующего органа) при получении от него сведений о налогоплательщике определяет, подлежит ли он постановке на учет в данном налоговом органе. Если в ходе проверки установлено, что адрес места нахождения организации, имущества или транспортного средства принадлежит подведомственной ему территории, то налоговый орган обязан направить плательщику уведомление о необходимости встать на учет в налоговом органе. Срок направления уведомления - 1 рабочий день со дня получения информации.

Еще одним технологическим участком учета налогоплательщиков является получение и обработка информации из банков об открытых плательщикам счетах. Статьей 86 НК РФ установлено, что банки открывают счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет.

В пятидневный срок со дня открытия или закрытия счета банк обязан информировать об этом налоговую инспекцию по месту учета плательщика.

Кроме того об открытии счета в инспекцию должен сообщить и сам налогоплательщик.


Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

Камеральная проверка налоговых деклараций - это важнейший технологический участок работы налоговой инспекции с позиций:

- объема получаемой и вводимой в базу данных налоговой инспекции информации;

- фискальной ценности информации (на ее основе рассчитываются суммы налогов, подле-жащие уплате в бюджет);

- взаимодействия с другими участками работы налоговой инспекции (информация исполь-зуется и при ведении лицевых счетов, и при выборе объектов для проверок, и при взыскании недоимок, и при составлении отчетности о работе инспекции).

К основным особенностям камеральной проверки относятся следующие.

1. Массовый характер операций осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и практически не ограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.

2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика" (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза, первый раз для начисления налогов "по данным плательщика" в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, и второй - для собственно камеральной проверки.

4. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм, возможность представления деклараций на двухсторонних бланках и т.п.

5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по произвольной форме".

7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимается Отдел камеральных проверок юридических лиц и Отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. В некоторых случаях в инспекциях создается по два отдела камеральных проверок юридических лиц: налогоплательщики "делятся" между отделами по территориальному принципу (по улицам, кварталам, микрорайонам). Внутри отдела закрепление участков за налоговыми инспекторами происходит "по буквам", т.е. по первой букве названия или фамилии налогоплательщика, или "по улицам". В любом случае составляется схема замещения сотрудниками отдела друг друга в случае временного отсутствия одного из них на рабочем месте.


Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций определяется тем, что объектом проверки являются представленная налогоплательщиком налоговая отчетность, а также другие имеющиеся у налогового органа документы о деятельности данного плательщика.

Целью камеральной проверки является:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений и взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основным объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В некоторых случаях налоговая декларация может представляться на цифровом носителе, допускающем компьютерную обработку. Декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются Минфином Российской Федерации.

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно, или затребованные у него налоговым органом.

Бухгалтерский учет - система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения.

В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Принятие налоговой отчетности производится сотрудниками, специально назначаемыми на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа (его заместителя). Эти сотрудники должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей по принятию декларации по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), а также по принятию налоговой отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается.

При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Не позднее следующего рабочего дня налоговая отчетность регистрируется и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрация принятой налоговой отчетности осуществляется, как правило, с использованием компьютерных средств.
В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности, способ ее регистрации определяется налоговым органом самостоятельно.

Основными этапами камеральной проверки являются следующие.

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (пол-ноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.).

3. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

4. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

5. Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

6. Проверка правильности исчисления налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

В случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей в налоговой декларации, приводящих к неполной или излишней уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения проверки фиксируются налоговым инспектором.

После завершения проверки налоговой декларации налоговый инспектор ставит в ней свою подпись и указывает дату завершения проверки.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней. Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, то при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В случае, если по результатам камеральной проверки налоговых деклараций обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работниками отделов, ответственных за проведение камеральных налоговых проверок, формируются в двух экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной проверки передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной проверки.

Если проведенной камеральной проверкой выявлены нарушения правил составления налоговой декларации, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует проведения для его подтверждения выездной налоговой проверки, то в десятидневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение оформляется в виде постановления в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

- обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой,

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

- обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;

- размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пеням, суммам налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений. Требование направляется в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего постановления. Требование и копия постановления вручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения указанных документов налогоплательщиком или его представителем.


Приостановление операций по счетам налогоплательщиков

С участком камеральной проверки тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налого-плательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. Такое же решение может быть принято и при отказе от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Налоговые органы отслеживают представление отчетности налогоплательщиками. По истечении двух недель со срока, установленного для представления налоговой отчетности, формируется список плательщиков, не представивших ее. После этого формируются и распечатываются постановления о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам этих плательщиков. Постановления подписываются руководителем инспекции или его заместителями, заверяются гербовой печатью и направляются налогоплательщикам.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента установлена статьей 134 НК РФ.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога.

Как правило, если налогоплательщик пришел в инспекцию сдавать "просроченную" отчетность лично, налоговый инспектор готовит целый пакет документов - протоколы и постановления на применение налоговых и административных санкций и решения на отмену постановлений о приостановлении операций по счетам. Если отчетность представлена в полном объеме, то такое решение выдается плательщику на руки в день прихода в инспекцию под роспись.


Общая характеристика работы налоговых органов по учету поступлений в бюджет

Основным направлением совершенствования деятельности налоговых органов является повышение эффективности налогового администрирования. Налоговое администрирование как многоаспектный процесс неизбежно требует укрепления информационной базы организации налогового контроля. Важнейшим источником информации при этом выступают данные учета, организуемого налоговыми органами. Учетная работа налоговых органов - это совершение операций по регистрации и учету плательщиков, оперативно-бухгалтерскому учету и составлению налоговой отчетности. В настоящее время учетная работа законодательно не включена ни в одну из систем. Вместе с тем она может рассматриваться в качестве составной части бюджетного учета, позволяющей систематизировать информацию о ходе поступления средств во все уровни бюджетной системы.

Учет поступлений в бюджет, ведение карточек лицевых счетов (КЛС) плательщиков является самостоятельным технологическим участком работы налоговой инспекции. Спецификой работы на нем является то, что она полностью осуществляется на рабочих местах без выхода на предприятия. Через этот участок работы проходит наибольший в инспекции поток документов, подлежащих обработке, при этом большая часть этих документов носит стандартный, формализованный характер. Кроме того большая часть работ имеет жесткие и четко оговоренные в законодательных и нормативных документах сроки их выполнения.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Таким образом, учетная работа - это и механизм организации аналитической деятельности, и важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность (рис. 4).

Рис. 4. Система учетной работы налоговых органов

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета и отчетности.

Главной задачей инспекторов, работающих в отделе учета и отчетности, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правильностью исчисления налогов, как было отмечено ранее, осуществляется другими подразделениями инспекции). Основным инструментом такого контроля в настоящее время является лицевой счет плательщика.

Лицевые счета открываются на каждое предприятие, на каждый уплачиваемый им налог, на каждый бюджет (если налог подлежит зачислению в несколько бюджетов).

В настоящее время оперативно-бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Карточки лицевого счета по каждому плательщику и по налогу ведут в автоматизированном порядке с использованием информационной системы обработки данных АИС "Налог", что, безусловно, усиливает контроль в ходе организации оперативно-бухгалтерского учета. Информацию о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщиков, разносят в карточки лицевых счетов строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Также для обеспечения полного учета поступающих в налоговые органы документов ведут реестр поступлений, возвратов и выплат, вспомогательные книги, журналы и регистры.

Не реже одного раза в квартал в инспекции проводят проверку правильности произведенных записей в карточках лицевых счетов. Проверке подлежат все без исключения карточки. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально производят сверку расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением акта сверки расчетов. По остальным налогоплательщикам сверка производится ежегодно в обязательном порядке. Для проведения ежегодной сверки расчетов до 15 марта всем налогоплательщикам предварительно направляют акт сверки с данными налогового органа и назначают время приема. По заявлению налогоплательщика сверка расчетов может быть проведена в любое время. По результатам сверки обязательно составляют акт, даже если расхождения не выявлены. На суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются пени. Пени начисляют за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Лицевые счета для учета расчетов с бюджетом открываются ежегодно - по действующим предприятиям и организациям - с начала года; по вновь организованным - с момента принятия их на учет в налоговой инспекции; по организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления и уплаты налога. Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов.

В лицевом счете отражается информация о налоге и бюджете, кодах бюджетной классификации, наименовании (или фамилии, имени и отчестве) налогоплательщика, его ИНН, адресе и телефоне, банковских реквизитах и др.

Лицевой счет содержит достаточно полную информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом по каждому налогу. С целью своевременного выявления возможных ошибок и повышения достоверности отчетов налоговых органов ежемесячно (ежеквартально) производится подведение итогов по лицевым счетам и проверка правильности их заполнения.

На основе данных оперативно-бухгалтерского учета формируют аналитические записки, которые включают следующие разделы.

1. Экономическая ситуация территории (города, района).

2. Характеристика налогоплательщиков.

3. Характеристика налогооблагаемой базы.

4. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему.

5. Выполнение задания в федеральный и областной бюджеты.

6. Задолженность по налоговым платежам.

7. Контрольная работа.

В целом содержание аналитических записок отражает сущность работы налоговых инспекций, однако отсутствуют документы, регламентирующие содержание и структуру аналитических записок, что снижает возможность сопоставления данных по различным территориям.


Оценка эффективности работы налоговых органов

При рассмотрении категории эффективности применительно к контролю как к функции управления выделяется одна методологическая особенность, отличающая ее от категории эффективности применительно к производству. Если рост эффективности производства означает получение на единицу потребленных ресурсов большей массы экономического эффекта (или для получения единицы экономического эффекта затрачена меньшая масса используемых ресурсов), то повышение эффективности контроля в сфере управления финансами не всегда и не обязательно означает получение большего экономического эффекта при тех же затратах применяемых ресурсов. Результаты контроля того или иного объекта могут завершиться положительной оценкой его деятельности, констатацией отсутствия налоговых правонарушений. И это тоже результат, хотя и отрицательный с позиции экономического эффекта от затраченных ресурсов. Такой результат следует считать идеальным при его массовости в обществе, где благодаря контрольным органам и общественному мнению - своеобразному "дамоклову мечу" - формируется налоговая культура.

Обычно когда рассматривается вопрос об эффективности того или иного вида деятельности, прежде всего имеют в виду адекватность достигнутых в процессе ее осуществления результатов намеченным целям, степень приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Это общепринятое содержание понятия эффективности.

Эффективность контроля (контрольной деятельности) определяется соотношением достигнутого контролирующим органом результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели с наименьшими затратами ресурсов.

Конечный результат, т.е. совокупность объективных последствий контроля - это главный критерий определения его эффективности. Получение данных о таком результате требует знания конкретного содержания деятельности контролирующего органа или лица, реакции на их действие проверяемого, изменений, происходящих под влиянием контроля в управленческой деятельности. Невозможно судить о результатах контроля без выявления практических последствий, которые он оказал на содержание деятельности проверяемого объекта или должностного лица. Учет практических последствий контроля для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля.

Однако результаты контроля будут односторонними, если не учитывать произведенные при этом затраты: длительность проверок, число участвующих в проверках лиц, различного рода расходы. Затраты на проведение контроля следует соизмерять с его результатами. Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше было произведено затрат на достижение положительного результата.

Такие критерии эффективности контроля, как результативность, действенность, затраты на контроль, позволяют судить о ней только в общей форме. Конкретно оценивать сами практические результаты контроля помогает разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей, показателей. Если критерии достижения цели контроля имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контрольной работы, его составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контроля. Показатели играют двойную роль: с одной стороны свидетельствуют об уровне работы, а с другой - помогают направлять эту работу, выявлять и устранять возникшие отклонения.

Конечно, эффективность контроля не может и не должна измеряться только количеством проведенных проверок, охваченных контролем объектов, числом принятых по материалам проверок решений. Преувеличение роли количественных показателей может привести к формализму, при котором обилие проверок не сопровождается фактическим устранением недостатков и нарушений.

Правильная оценка результатов деятельности контрольных органов связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроля. Они включают число проверяющих и число работников проверяемого органа, которые готовят необходимые материалы, затраченное теми и другими время, полноту даваемых сведений, общее число участников проверки и т.д. Тем самым обеспечивается соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился наспех или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.

Следует отметить, что в этой работе могут быть и определенные ограничения, которые заключаются в следующем: объем выявленных нарушений может уменьшаться по мере повышения результативности контроля, а снижение себестоимости контрольной работы ограничивается необходимым уровнем ее качества. Вообще в идеале контроль должен привести к сокращению выявленных нарушений, т.е. в перспективе он должен иметь профилактический характер.

Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контроля, оценка его эффективности становится объективной необходимостью как для самих органов контроля, так и для органов государственной власти, которым они подведомственны.


Порядок учета начисленных и поступивших в бюджет сумм в налоговых органах

Современный порядок учета начисленных и поступивших сумм в налоговых органах выглядит следующим образом.

Бюджетным кодексом Российской Федерации установлен принцип казначейского исполнения федерального бюджета. Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. В процессе исполнения федерального бюджета запрещается осуществление любых операций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства.

Статьей 244 Бюджетного кодекса установлено, что право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, определения их режима принадлежит Федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет Федерального казначейства) находится в Банке России.

Статья 245 Бюджетного кодекса определяет понятие "Исполнение доходов федерального бюджета". Исполнение федерального бюджета по доходам предусматривает:

- перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета;

- распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов;

- возврат излишне уплаченных сумм доходов;

- учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Таким образом, денежные средства, перечисляемые налогоплательщиками в уплату налогов, пеней и штрафов в федеральный бюджет, зачисляются на счета, открытые Федеральным казначейством. Пеней называется денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Зачисление средств в региональный и местный бюджет осуществляется на счета, открытые финансово-казначейскими управлениями региональных и местных органов власти (или на счета Федерального казначейства, если ему переданы полномочия по исполнению соответствующих региональных и местных бюджетов).

Такой порядок предполагает тесное взаимодействие органов казначейства и налоговых органов в процессе исполнения доходной части бюджета и учета платежей.

Работниками отдела учета и отчетности налоговой инспекции ведутся реестры, книги учета, лицевые счета плательщиков и другие формы учета и составляется отчетность в установленном порядке. Работник по учету отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, а также за правильность производимых возвратов средств из бюджета и за сохранность документов.

Налоговые инспекции для ведения учета поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет получают выписки из банковских счетов, копии платежных поручений и квитанции об уплате платежей от органов Федерального казначейства.

Налоговые органы открывают лицевые счета на каждого плательщика по каждому виду налога и платежа в бюджет. В них отражают начисленные суммы налогов и платежей, причитающихся к уплате и фактически поступивших в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы начисленных и поступивших пеней и финансовых санкций.

Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат налоговыми инспекциями ведется реестр поступлений, возвратов и выплат. Этот реестр ведется по видам налогов и платежей в соответствии с бюджетной классификацией.
В реестре ведется также учет сводных итогов поступлений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями, и по государственной пошлине.

Налоговое законодательство Российской Федерации различает случаи излишней уплаты налогов в бюджет и излишнего взыскания средств налоговыми органами. В первом случае речь идет об ошибках, допущенных самим налогоплательщиком, во втором - сотрудниками налоговой инспекции.

Сумма излишне уплаченного налога, в соответствии со статьей 78 НК РФ, подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 НК РФ.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае нарушения налогоплательщиком установленных сроков уплаты налога на просроченную сумму начисляется пеня.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в том же порядке, что и суммы неуплаченных налогов. Взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.


Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

Принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является составной частью деятельности налоговых органов. Значение данного участка работы определяется тем, что на начало 2004 года задолженность налогоплательщиков в консолидированный бюджет Российской Федерации составила 382,2 млрд рублей, или более
15% от налоговых доходов за 2003 год.

Когда идет речь о долгах налогоплательщиков перед бюджетом, то используется два
понятия - "недоимка" и "задолженность". При этом под "недоимкой" понимается задолженность плательщиков перед бюджетной системой (бюджетом и государственными внебюджетными фондами) только по суммам начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Понятие "задолженность" шире, чем "недоимка". Оно включает в себя просроченные долги не только по налогам, но также и по пеням за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушения налогового законодательства.

Задолженность налогоплательщиков перед бюджетной системой формируется под воздействием нескольких факторов, в числе которых следующие.

1. Несвоевременная уплата налогов в связи с техническими, непреднамеренными ошибками налогоплательщиков.

2. Неуплата налогов вследствие преднамеренных неправомерных действий налогопла-тельщиков.

3. Задержка исполнения платежных поручений налогоплательщиков банками.

4. Нечеткая работа банков, территориальных органов Федерального казначейства, местных финансовых органов и налоговой инспекции в процессе взаимодействия друг с другом.

Принудительное взыскание задолженности по налогам и пеням осуществляется тогда, когда эта задолженность возникла в силу первого или второго фактора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию почтовой связи.

В то же время, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, т.е. органа федерального казначейства или местного финансового органа.

Таким образом, если налогоплательщик надлежащим образом исполнил обязанность по уплате налога, но деньги в бюджетную систему не поступили, как правило, по вине банка, то налоговая инспекция не вправе применить к нему меры по принудительному взысканию. В то же время на лицевом счете плательщика по-прежнему числится недоимка, поскольку сумма налога считается поступившей в бюджет только после зачисления денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства или местного финансового органа.

Невозможно и осуществление процедуры принудительного взыскания в том случае, когда недоимка возникла из-за нечеткой работы банков, казначейства, финансовых и налоговых органов. В этом случае деньги поступили в бюджет, но в лицевой счет не разнесены из-за непоступления платежных документов или их несвоевременной обработки. В этом случае поступившая сумма учитывается налоговой инспекцией как "невыясненные поступления" до получения и обработки первичных документов.

Действия налоговой инспекции по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам регламентированы статьями 44-49 и 69-77 НК РФ. По общему правилу, задолженность по налогам и пеням взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц -
в судебном.

Для работы по взысканию задолженности в налоговой инспекции создается отдел по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, работающий в тесном контакте с отделом учета и отчетности и юридическим отделом. Обязанности между сотрудниками отдела распределяются, как правило, по категориям налогоплательщиков (юридические и физические лица) и по видам работ (выставление инкассовых поручений, банкротство и т.п.).


Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям

Установленная Налоговым кодексом процедура взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям (штрафам) выглядит следующим образом.

Работа с задолженностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, как правило, не реже одного раза в две недели, сотрудники отдела по принудительному взысканию недоимки формирует список должников. Список формируется автоматически, с использованием возможностей информационной системы инспекции. В ходе анализа этого списка выделяются суммы задолженности, которые уже находятся "в работе", суммы, невозможные к взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения. В результате такого анализа из общего списка должников выделяются те, по которым еще не начата процедура взыскания.

По таким плательщикам налоговый инспектор прежде всего изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим налогам. Зачет излишне уплаченных платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или по решению налогового органа. Зачет может быть произведен только в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма. Сумма излишне уплаченного налога может быть также направлена на уплату пени, начисленной в тот же бюджет, в который она была излишне уплачена.

В том случае когда налоговый орган произвел зачет самостоятельно, он обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем - готовится и направляется плательщику требование об уплате налога, если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика, затем - выставляются инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным
счетам - приостанавливаются. Далее инспекция отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика, чтобы не допустить как необоснованной задержки взыскания долгов в бюджет, так и излишнего взыскания средств с налогоплательщика. Налоговым кодексом установлены жесткие сроки выдачи и исполнения каждого из перечисленных документов.

В случае установления факта неуплаты в установленный срок налога или пени налоговый орган выносит Решение о направлении Требования об уплате налогов. После этого налоговая инспекция направляет плательщику Требование об уплате налогов, т.е. адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается с иском в суд. При этом, к исковому заявлению прилагается Решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком Решения (или его отправки), другие необходимые документы.

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Требование об уплате налога или сбора может быть вручено руководителю или представителю организации или физическому лицу (его представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что Требование об уплате налога направляется плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и пеней, доначисленных в результате налоговых проверок, должно быть направлено в десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам проверки.

В Требовании об уплате налога устанавливается срок его исполнения. Этот срок не переносит установленный законодательством срок уплаты налога (который на момент подготовки Требования уже нарушен), а дает недоимщику "последний шанс" добровольно уплатить долги, либо выверить с инспекцией их сумму. Как правило, срок исполнения Требований устанавливается в 9 календарных дней со дня его вручения плательщику. Если же Требование направляется по почте, то добавляется еще 6 дней на почтовый пробег документов.

Если за время, прошедшее после направления Требования, обязанности плательщика по уплате налогов или сборов изменились, то налоговая инспекция направляет ему уточненное Требование.

Налоговая инспекция отслеживает поступления платежей от недоимщиков в сроки, установленные в Требованиях. Если в установленный срок необходимая сумма не поступает, то налоговый орган принимает Решение о взыскании.

Решение о взыскании должно быть доведено налоговой инспекцией до сведения налогоплательщика в течение 5 дней с момента его принятия. Как правило, решение направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по месту регистрации (юридическому адресу) налогоплательщика.

На основании принятого Решения о взыскании налоговая инспекция выставляет в банк инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов плательщика - юридического лица в бесспорном порядке для погашения задолженности по налогам, сборам и пеням.

Решение должно быть принято в течение 60 календарных дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. Взыскание налога и пеней производится путем направления налоговым органом в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств с его счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения налогового органа оно исполняется по мере поступления средств на эти счета.

Инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет подлежит безусловному исполнению банком. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности.

1. В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, преду-сматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

2. Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, преду-сматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

3. В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, и фонды обязательного медицинского страхования.

4. В четвертую очередь производится списание по платежным документам, преду-сматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

5. В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

6. В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

При взыскании налога с организаций налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогопла-тельщика, плательщика сбора или налогового агента установлена статьей 134 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Взыскание недоимок по налогам и пеням с физических лиц равно, как и наложенных на них налоговых санкций за нарушения налогового законодательства, производится в порядке, установленном статьей 48 НК РФ. Обращение в суд должно быть произведено в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога.


Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика

При недостаточности средств на счетах недоимщика для погашения задолженности по налогам и пеням, инспекция может обратить взыскание на его имущество, включая и наличные деньги в кассе.

Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание инкассовыми поручениями в бесспорном порядке.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

Постановление налогового органа направляется судебному приставу-исполнителю сопроводительным письмом.

При необходимости налоговый орган одновременно с постановлением направляет судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника одновременно с возбуждением исполнительного производства.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.

Исполнительные действия должны быть совершены и исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

В случае полного взыскания суммы задолженности перед бюджетом с организации-должника судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации и погашения задолженности перед бюджетом за счет вырученных сумм.

При отсутствии у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и если все принятые судебным приставом-исполнителем предусмотренные законом меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, постановление налогового органа возвращается взыскателю.


Банкротство недоимщика и списание задолженности, безнадежной ко взысканию

Если в ходе осуществления процедур взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам сотрудниками налоговой инспекции будет установлено, что ни денежных средств, ни имущества налогоплательщика недостаточно для полного погашения этой задолженности, может быть начата процедура банкротства недоимщика.

Действия налоговых органов по банкротству плательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом, регулируются Федеральным законом № 127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. от 05.02.2007)
"О несостоятельности (банкротстве)".

В соответствии с этим Законом, банкротство - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Должник - гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".

Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику-юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот, а к должнику-гражданину - не менее ста минимальных размеров оплаты труда, если иное не предусмотрено законом о банкротстве.

Производство по делу о банкротстве возбуждается арбитражным судом на основании заявления о признании должника банкротом, поданного лицом, имеющим право на обращение в арбитражный суд. Заявление о признании должника банкротом в связи с неисполнением им обязанности по уплате обязательных платежей может быть подано в арбитражный суд налоговым и иным уполномоченным органом, в том числе и органами государственных внебюджетных фондов (к которым применяются нормы законодательства о кредиторах).

Заявление кредитора подается в арбитражный суд в письменной форме. Оно подписывается его руководителем или представителем.

С момента вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом:

- имущественные требования к должнику могут быть предъявлены только с соблюдением порядка предъявления требований к должнику, установленного настоящим Федеральным законом;

- по ходатайству кредитора приостанавливается производство по делам, связанным со взысканием с должника денежных средств и иного имущества должника. Кредитор вправе в этом случае предъявить свои требования к должнику в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

- приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взыска-ниям (за исключением исполнения исполнительных документов, выданных на основании судебных решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и морального вреда, вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом);

- запрещается удовлетворение требований участника должника-юридического лица о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его участников.

В целях обеспечения действия этих мер определение арбитражного суда о принятии заявления о признании должника банкротом направляется в банки и иные кредитные организации, с которыми должник имеет договор банковского счета, а также в суд общей юрисдикции, главному судебному приставу по месту нахождения должника, в налоговые и иные уполномоченные органы.

Дело о банкротстве должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд. Рассмотрение дела о банкротстве в заседании арбитражного суда может быть отложено на срок не более двух месяцев.

По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает один из следующих актов:

- решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

- решение об отказе в признании должника банкротом;

- определение о введении внешнего управления;

- определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

Решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается в случаях установления признаков банкротства должника, предусмотренных статьей 3 Закона о банкротстве, при отсутствии оснований для введения внешнего управления.

Решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства подлежит немедленному исполнению, если иное не установлено арбитражным судом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства.

Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества должника, составляющего конкурсную массу, исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на разрешении (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности, а также иное имущество, предусмотренное настоящим законом о банкротстве.

Законом о банкротстве установлена очередность удовлетворения требований кредиторов. Она имеет особое значение в тех случаях, когда имущества должника оказывается недостаточно для погашения всех его обязательств.

Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности.

1. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.

2. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

3. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспе-ченным залогом имущества должника.

4. В четвертую очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

5. В пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности денежных средств должника они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.

Конкурсный управляющий в течение десяти дней с момента вынесения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника.

С момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника полномочия конкурсного управляющего прекращаются, конкурсное производство считается завершенным, а должник - ликвидированным.


Изменение сроков уплаты налогов, сборов и пеней

Статьями 61-68 НК РФ установлены формы и условия изменения сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

- отсрочки;

- рассрочки;

- налогового кредита;

- инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной (отсрочка) или поэтапной (рассрочка) уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Инновационная деятельность - деятельность, направленная на коммерциализацию накопленных знаний, технологий и оборудования. Результатом инновационной деятельности являются новые или дополнительные товары/услуги или товары/услуги с новыми качествами;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога хотя бы одного из вышеперечисленных обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

- по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов Российской Федерации (Приказом Минфина РФ от 30.09.1999 № 64н утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет).

- по региональным и местным налогам и сборам - соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования.

- по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины.

- по единому социальному налогу в соответствующей части - соответствующие органы государственных внебюджетных фондов.

Если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление платежей по федеральному налогу в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа.

Если законодательством о налогах и сборах или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в местный бюджет, - на основании решения финансового органа муниципального образования.

Подробное изложение условий отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита содержится в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации. Во всех этих случаях, как было отмечено выше, налоговые органы не принимают решений, а выступают в качестве "поставщиков" информации для соответствующих финансовых органов и контролеров за выполнением плательщиками условий изменения сроков уплаты налогов, содержащихся в принятых ими решениях.

В то же время действующим законодательством Российской Федерации налоговым органам предоставлено право принятия решения об изменении сроков уплаты налогов, пеней и штрафов. Речь идет о реструктуризации задолженности перед бюджетом.


Общая характеристика организации работы по выездным налоговым проверкам

Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями.

В районных налоговых инспекциях создается отдел выездных проверок юридических лиц.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, а не как срок пребывания проверяющих на территории налогоплательщика

НК РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных проверок. К ним можно отнести ограничения по: проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки); продолжительности проверки (как правило - не более двух месяцев); по частоте проведения (не более одной проверки в год по одному и тому же налогу за один и тот же период); по повторяемости (повторные проверки разрешены только для вышестоящих организаций, либо в случае ликвидации или реорганизации плательщика).

Руководителю налогового органа дано право приостановить проведение выездной налоговой проверки:

1) для истребования документов (информации) о проверяемом у контрагентов и иных лиц, располагающих нужными данными;

2) для получения информации от иностранных государственных органов в рамках между-народных договоров РФ;

3) для проведения экспертиз;

4) для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В новой редакции НК РФ выделяется и повторная выездная проверка - проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При повторной проверке налоговый орган заново обращается не только к проверенному периоду, но повторно может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руко-водителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В Налоговом кодексе упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов, однако правила такой проверки четко не оговорены.

Встречная налоговая проверка – это проверка, когда объектом контроля является контрагент налогоплательщика. При встречной проверке налоговая инспекция имеет право истребовать соответствующие документы, информацию у любого обладающего ими лица.

В этих ситуациях налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, с каким мероприятием связан запрос.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). При отсутствии копии запроса налогоплательщик может не исполнять требование.

Требование должно быть исполнено в течение 5 рабочих дней со дня получения, или налогоплательщику в тот же срок нужно сообщить, что нужными документами или информацией он не располагает.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в общеустановленный срок, налогоплательщик может ходатайствовать о продлении срока.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных, участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке постановления о проведении проверки. В составе группы выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, рассмотрением разногласий налогоплательщика и подготовкой решения по итогам проверки.

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

В настоящее время ФНС РФ установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок, является важным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

Предпроверочная подготовка - это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры.

1. Формирование массива данных о налогоплательщиках.

2. Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности.

3. Комплексный анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков в отрас-левом и территориальном разрезах.

4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на ее проведение, о численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

6. Подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

7. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

8. Подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке. Формирование массива данных о налогоплательщиках - первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок.

Массив данных создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.

Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.

Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

систематизация - поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;

актуализация - т.е. периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;

полнота - работа по сбору и систематизации информации о налогоплательщиках направлена на получение объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

достоверность - в обязательном порядке проводится предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;

организация рациональной системы обработки и хранения информации - включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

Вторым этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

Камеральный анализ является завершающим этапом камеральной проверки налоговых деклараций. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения соответствующей организации в план выездных налоговых проверок.

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отделом камеральных проверок составляется заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал

Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически, с учетом уровня его технической оснащенности.

В процессе анализа обеспечиваются:

- анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков,

- сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной органи-зации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли,

- отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.

Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории, отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.

По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работником отдела, ответственного за его проведение, готовится заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого вывода. Указанное заключение передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал.


Планирование и подготовка выездных налоговых проверок

Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. План проведения выездных проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа или его заместителем и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Форма плана проведения выездных налоговых проверок утверждена ФНС России. План включает в себя следующие данные:

- наименование налогоплательщика;

- идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

- категорию выездной налоговой проверки;

- сведения об участии в предстоящей проверке представителей правоохранительных и других контролирующих органов;

- период деятельности плательщика, подлежащий проверке.

- фамилию, имя, отчество начальника отдела инспекции, ответственного за проведение про-верки.

Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделами, ответственными за их проведение.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть проверены в течение соответствующего, периода. Это количество определяется, исходя из средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 1-2 года. При этом учитывается, что на проверку крупного налогоплательщика требуется в 2-3 раза больше времени, чем на проверку среднего плательщика.

На основании данных о количестве плательщиков, подлежащих обязательной проверке, определяется количество плательщиков, которые могут быть включены в план по результатам отбора специальными методами и методом случайной выборки.

Из отобранной с использованием специальных методов совокупности организаций исключаются те, проведение выездных налоговых проверок которых нецелесообразно. К ним, в частности, относятся организации, выездная проверка которых проводилась менее 1 года назад; организации, где выявление налоговых правонарушений представляется маловероятным или взыскание сумм доначисленных по результатам проверки налогов являлось бы невозможным.

Определение окончательного перечня организаций, подлежащих включению в план, производится после группировки отобранных налогоплательщиков по однородным группам на основе использования методов целенаправленного отбора (по отраслям, видам деятельности, используемым налоговым льготам и т.п.).

Окончательный отбор организаций осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе использования знаний и опыта налогового инспектора с учетом особенностей территории, контролируемой налоговой инспекцией.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок должен быть решен и вопрос о привлечении к их проведению специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки.

Предпроверочная подготовка проводится с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации и создания необходимых благоприятных предпосылок для ее проведения.

Анализ проводится сотрудниками инспекции, ответственными за проведение выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в целях:

- реальной оценки состояния бухгалтерского учета и достоверности данных налоговой отчетности плательщика;

- выяснения объективных причин изменений финансово-экономических показателей, отри-цательно повлиявших на размер налоговой базы;

- оценки финансового состояния налогоплательщика и обеспеченности его денежными средствами;

- определения круга вопросов, подлежащих проверке.

Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа.

На стадии предпроверочной подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой. Должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки. С целью ее получения налоговой инспекцией должны быть заблаговременно направлены запросы в органы, располагающие такой информацией.


Процедура выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается в виде постановления руководителя налогового органа.

В ходе выездной налоговой проверки выполняются следующие действия.

Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения, а также постановление руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постановления руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

При воспрепятствовании доступу проверяющих на территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники информируют об этом руководство инспекции.

Срок проведения проверки, установленный Налоговым кодексом, включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

В процессе проведения проверки проверяющие на основе имеющихся документов, сведений на магнитных носителях, данных, полученных в ходе проверочных действий (осмотра территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей, проведения экспертиз
и т.д.):

- всесторонне анализируют информацию о финансово-хозяйственной деятельности пла-тельщика;

- выявляют искажения и несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций, анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

- при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика;

- формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;

- производят исчисление сумм неуплаченных налогоплательщиком налогов и пеней, фор-мируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.

В случаях установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчетным путем, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам статьей 31 НК РФ.

В случае выявления фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты все законные меры по обеспечению их документального подтверждения. Выводы проверяющих могут быть основаны только на проверенных фактах и не должны содержать бездоказательных оценок. Доказательства должны быть основаны на всей совокупности исследованных и оцененных обстоятельств, возникших в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеющих документальное подтверждение.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Инспектор составляет справку о проведенной проверке сразу после ее окончания. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма акта установлена ФНС России.

Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых правонарушениях должны быть подкреплены ссылками на положения соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации, других законодательных и нормативных актов.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

До вручения налогоплательщику акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале, ведущемся в налоговой инспекции.

Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю или их представителю. Об этом на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается соответствующая запись за подписью руководителя организации или индивидуального предпри-нимателя, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.


Рассмотрение возражений налогоплательщика по акту проверки. Реализация материалов проверки

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик имеет право в течение двух недель со дня получения подписанного проверяющими акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту. Возражения могут быть сделаны по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик имеет право приложить к письму с возражениями по акту документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту, материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По истечении двухнедельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении или непривлечении налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем налогового органа решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа.

По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в ходе которых налоговые правонарушения не были выявлены, решение о привлечении к налоговой ответственности не выносится. По таким актам руководителем налогового органа может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование налогового органа; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя) и другие "анкетные" данные.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налого-плательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения должна содержать:

- ссылку на статью 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предостав-ляющую право руководителю налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по итогам проверки;

- суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов;

- суммы исчисленных в завышенных размерах налогов;

- указания на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусмат-ривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности;

- предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

За нарушения налогового законодательства руководитель налогового органа имеет право применить к налогоплательщикам только те санкции, которые предусмотрены Налоговым кодексом.

Кроме санкций к налогоплательщику, нарушившему налоговое законодательство, к его должностным лицам могут быть применены меры административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В десятидневный срок со дня вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пеням.

Взыскание дополнительно начисленных налогов и пеней производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. Что касается предъявленных налогоплательщику налоговых санкций, то в случае если он отказался добровольно уплатить санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с соответствующим исковым заявлением.


Специфика работы налоговой инспекции с физическими лицами

Статьей 11 НК РФ установлено, что в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Работа налоговых инспекций по налогообложению физических лиц имеет свою специфику. Эта специфика заключается прежде всего в том, что налоговое законодательство различает просто граждан и индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным предпринимателям относятся также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое 'получение дохода от оказания платных услуг (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).

Нотариус - гражданин РФ, имеющий высшее юридическое образование; прошедший стажировку в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой; сдавший квалификационный экзамен; имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками не только по налогу на доходы физических лиц, но и по НДС, акцизам, единому социальному налогу. Они имеют практически те же права и возможности по ведению хозяйственной деятельности, что и предприятия, поэтому налоговые органы осуществляют работу по контролю за налоговой дисциплиной предпринимателей, в том числе и по вопросам учета налогоплательщиков практически в таком же режиме, как и за налоговой дисциплиной юридических лиц.

Для налогообложения физических лиц большое значение имеет вопрос о том, является гражданин резидентом или нерезидентом Российской Федерации. В соответствии со статьей
11 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Особенностью физических лиц как налогоплательщиков является их высокая мобильность. Действительно, в отличие от юридического лица, которому для изменения названия, организационно-правовой формы или адреса регистрации необходимо внести изменения в учредительные документы, в том числе и в налоговой инспекции, у физических лиц такая обязанность отсутствует. Указанная особенность обусловлена свободой выбора места жительства. Кроме адреса у физических лиц гораздо чаще, чем у юридических лиц, меняются и другие идентифицирующие показатели, паспортные данные - при замене паспортов, фамилии - в связи с изменением семейного положения. Могут также изменяться имя, отчество и даже пол, хотя это и происходит относительно редко.

Работа по налогообложению физических лиц проводится налоговыми инспекциями по нескольким направлениям. Каждое направление связано с определенными объектами налогообложения.

Так, физические лица могут являться собственниками недвижимого имущества, земли или транспортных средств, являющихся объектами обложения соответствующими налогами. Контролем за исчислением и уплатой этих налогов занимается отдел прочих налогов и сборов с физических лиц. Отдел производит:

- исчисление налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога на основании сведений, получаемых из регистрирующих органов,

- рассылку налоговых уведомлений на их уплату.

Физические лица, работающие по найму, получают материальное вознаграждение от работодателей. В соответствии с действующим законодательством работодатели, выступая в качестве налоговых агентов, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог на доходы своих работников. По истечении года налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных ими гражданам доходах и удержанных с них налогов. Работой по контролю за налоговыми агентами занимается отдел по проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц у источника выплаты. Этот отдел решает возложенные на него задачи путем организации выездных проверок налоговых агентов, а также - сбора и обработки предоставляемых ими сведений о доходах.

Получением от физических лиц, обработкой и проверкой их налоговых деклараций и исчислением налога на доходы, подлежащего уплате, занимается отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. Этот отдел занимается также налогообложением индивидуальных предпринимателей, исчислением уплачиваемого ими налога на добавленную стоимость, акцизов и единого социального налога. В отделе, как правило, выделяются две группы сотрудников - работающие с индивидуальными предпринимателями и работающие с гражданами, подающими налоговые декларации.

Учетом налогоплательщиков - физических лиц занимаются специально выделенные сотрудники отдела организации учета налогоплательщиков. Учет поступлений в бюджет налоговых платежей физических лиц и начислением пеней на просроченные выплаты возложен на специально выделенных сотрудников Отдела учета, отчетности и анализа. Взысканием недоимки по налогам, а также неуплаченных пеней и налоговых санкций занимаются сотрудники Отдела по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам и Юридического отдела.

Общая численность сотрудников, осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов физическими лицами, зависит от особенностей каждой инспекции и составляет, как правило, 20-30% от ее штатной численности. Необходимо отметить, что в Москве этот процент в налоговых инспекциях, контролирующих территорию Центрального административного округа и в "спальных" районах, резко различается. Первые насыщены организациями, вторые - жителями (физическими лицами) и индивидуальными предпринимателями.


Организация работы налоговой инспекции по приему, обработке и проверке деклараций по налогу на доходы физических лиц

Статьей 229 НК РФ определены категории физических лиц, обязанных представлять в налоговую инспекцию декларации по налогу на доходы. К таким категориям относятся физические лица, осуществляющие виды деятельности или получающие доходы, перечисленные в статьях 227 и 228 НК РФ, а именно:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

4) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Кроме того пунктом 2 статьи 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты представляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

В аналогичном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ представляются имущественные налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 221 НК РФ для представления профессиональных налоговых вычетов налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг), налогоплательщик должен также подать в налоговый орган письменное заявление вместе с декларацией о доходах после окончания налогового периода.

Во всех случаях налогоплательщики, в принципе, не обязаны подавать налоговые декларации. Однако, если они хотят получить соответствующие налоговые вычеты, сумма которых достаточно велика, то им все-таки придется заполнить декларацию и представить ее в налоговую инспекцию.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем, чем предусмотрено, размере, то по окончании налогового периода производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом. Пересчет проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Таким образом, и в этой ситуации представление налоговой декларации является не обязанностью, а правом налогоплательщика. Он может либо не представлять декларацию и заплатить налог в несколько большей сумме, чем требуется, либо представить декларацию и произвести уменьшение начисленной суммы налога.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности или прекращения выплат, создающих у физического лица обязанность по представлению декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, поданным до окончания налогового периода в связи с прекращением деятельности или получением определенных видов доходов, производится не позднее чем через
15 дней с момента подачи такой декларации.

Возврат излишне уплаченного физическими лицами налога на доходы на основании поданных ими деклараций производится налоговыми органами в порядке и в сроки, установленные
статьей 78 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога возвращается по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения задолженности. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При организации проведения декларационной кампании налоговые органы обеспечивают широкое повседневное разъяснение порядка декларирования через средства массовой информации, а также посредством проведения встреч, бесед и собраний с гражданами на крупных предприятиях и в других местах по согласованию с местной администрацией. До налогоплательщиков доводятся сведения о местонахождении районных налоговых инспекций и консультационных пунктов, время их работы и контактные телефоны, по которым физические лица могут выяснить порядок сдачи деклараций. В инспекциях оформляются информационные стенды с методическими материалами по декларированию и налогообложению физических лиц.

В период проведения декларационной кампании устанавливается особый режим работы налоговых инспекций по приему деклараций от физических лиц, позволяющий увеличить время приема граждан и соответственно уменьшить очереди из лиц, сдающих декларацию. Организуется прием деклараций в вечернее время и выходные дни.

Наиболее квалифицированные специалисты выделяются для проведения консультаций по вопросам декларирования доходов и практической помощи налогоплательщикам в заполнении деклараций в помещении инспекции и в консультационных пунктах, организуемых за пределами инспекции.

Налоговые инспекции бесплатно обеспечивают плательщиков бланками налоговых деклараций.

Декларации о доходах могут представляться в налоговые инспекции лично декларантом, через его доверенное лицо либо по почте. Допускается сдача декларации на дискете. При этом сотрудник налоговой инспекции распечатывает бумажную копию декларации, которую декларант должен подписать.

В налоговой инспекции каждой принятой декларации присваивается свой регистрационный номер, который проставляется в декларации.

Дальнейшая обработка деклараций по налогу на доходы физических лиц в налоговой инспекции производится в порядке, аналогичном установленному для юридических лиц.

При работе с декларациями по налогу на доходы необходимо учитывать, что налоговая инспекция обязана выписать и направить плательщику налоговое уведомление на его уплату не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу либо его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае когда налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, налоговая инспекция должна завершить обработку и камеральную проверку принятых деклараций о налоге на доходы, подготовить на их основании налоговые уведомления и разослать их налогоплательщикам не позднее 9 июня, т.е. за 36 дней до наступления срока платежа (15 июля).

Декларации физических лиц относятся к конфиденциальной информации, соответственно при организации работы с ними следует выполнять все действия, необходимые для защиты информации от несанкционированного доступа.


Обработка сведений о доходах физических лиц

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Эти справки необходимы гражданам для упрощения работы по заполнению налоговой декларации.

В настоящее время установлена единая методика приема, обработки и учета налоговыми инспекциями сведений о доходах физических лиц, представляемых в установленном порядке налоговыми агентами; единый порядок передачи указанных сведений в инспекции по месту постоянного жительства физических лиц, а также единая методика использования данных о доходах физических лиц в контрольной работе и при проверке налоговых деклараций.

В день сдачи налоговым агентом сведений о доходах физических лиц и сопроводительных реестров в инспекцию должностное лицо, уполномоченное осуществлять прием таких документов, производит их регистрацию в журнале учета приема сведений на бумажных носителях.

При приеме документов в присутствии представителя налогового агента осуществляется визуальный контроль всех полученных документов, производится проверка наличия обязательных реквизитов, полноты и правильности оформления и заполнения данных на бумажных носителях.

По результатам визуального контроля оформляется в двух экземплярах Протокол приема данных на бумажных носителях. Оба экземпляра Протокола подписываются представителем налогового агента и сотрудником налогового органа, производившим прием и проверку документов. Первые экземпляры сопроводительного реестра и протокола вместе с не прошедшими визуальный контроль документами возвращаются представителю налогового агента, а вторые экземпляры остаются в налоговом органе.

Сведения о доходах физических лиц представляются в инспекцию на магнитных носителях с соблюдением единых требований к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами.

Информация о доходах физических лиц, представленная налоговыми агентами, используется налоговыми органами в контрольной работе, в частности:

- при проверке своевременности, полноты представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц в налоговый орган;

- при проверке налоговых агентов по вопросам правильности взимания налога на доходы физических лиц у источника выплаты и достоверности представленных сведений об этих доходах;

- при проверке достоверности данных, заявленных физическими лицами в своих декларациях о доходах, полноты и правильности уплаты налога на доходы физическими лицами, обоснованности получения ими налоговых льгот;

- при сопоставлении данных, заявленных физическими лицами в декларациях о доходах и декларациях о доходах и имуществе, представленных этими лицами как государственными служащими;

- при сопоставлении данных, заявленных физическими лицами в специальных декларациях о произведенных расходах, подлежащих налоговому контролю, и сведениями о доходах физических лиц, представляемыми налоговыми агентами.


Роль юридического отдела в работе инспекции

Юридический отдел является самостоятельным структурным подразделением налоговой инспекции. В административном плане отдел, как правило, подчиняется непосредственно руководителю инспекции.

Главной задачей юридического отдела является правовое обеспечение деятельности инспекции. В связи с этим юридический отдел занимает особое место среди отделов инспекции. С одной стороны, его деятельность подчинена решению задач, стоящих перед инспекцией, т.е. мобилизации средств в бюджет и усилению налогового контроля. С другой стороны, юридический отдел обеспечивает соблюдение иными подразделениями инспекции действующего законодательства, законных интересов налогоплательщиков, прав и свобод граждан. Юридический отдел является как бы "внутренним контролером" выявляющим возможные нарушения законодательства в ходе работы налоговой инспекции на "ранней стадии" и предотвращающим их.

В целях правового обеспечения деятельности инспекции юридический отдел проверяет на соответствие требованиям законодательству проектов приказов, распоряжений и других документов правового характера и визирует их. Все документы, издаваемые инспекцией и могущие повлечь за собой правовые последствия, до их подписания руководителем инспекции анализируются сотрудниками юридического отдела. Эти документы могут носить как "внутренний", так и "внешний" характер. Если сотрудник юридического отдела считает, что те или иные положения проекта документа нарушают действующее законодательство, то он не визирует документ и обосновывает свою позицию в устной или письменной форме для руководителя инспекции или его заместителя. В этом случае руководитель инспекции может подписать документ и тем самым принять на себя всю полноту ответственности за возможное негативные последствия.

Юридический отдел проверяет на соответствие требованиям законодательства проекты решений по материалам проверок и протоколов об административных правонарушениях и постановлений о наложении административного взыскания и визирует их. При этом сотрудники юридического отдела проверяют, имело ли место налоговое нарушение, предусмотрена ли за него налоговая и административная ответственность, контролируют соблюдение всех установленных налоговым и административным кодексами формальностей и проверяют полноту и убедительность собранных налоговыми инспекторами доказательств совершения правонарушений налогоплательщиками. В ряде случаев юристы анализируют проекты актов проверок для того, чтобы обеспечить надлежащую доказательную базу еще до вручения акта налогоплательщику. Требования сотрудников юридического отдела по формулировкам составов налоговых и административных правонарушений, по составу доказательств и оформлению актов и протоколов проверок основаны на Налоговом кодексе и обязательны для исполнения сотрудниками инспекции, проводящими проверку. Практика работы инспекций показывает, что игнорирование требований юристов или выполнение их не в полном объеме почти всегда влечет за собой проигрыш дела в суде, и соответственно сводит на нет длительную и объемную работу многих сотрудников инспекции.

В случае создания спорных, неоднозначных ситуаций, юридический отдел проводит правовой анализ действующих законодательных и нормативных актов и дает письменные заключения по вопросам, возникающим в деятельности инспекции. Заключение юридического отдела рассматривается руководством инспекции и учитывается при принятии окончательного решения по обсуждаемому вопросу.

Юридический отдел участвует в рассмотрении и подготовке ответов на жалобы, поступающие в инспекцию от юридических и физических лиц. В жалобах, как правило, содержится проведенный плательщиком анализ законодательства по обжалуемому решению, на основании которого делается вывод о неправомерности требований либо действий налоговой инспекции или ее должностных лиц. Для того чтобы разобраться в ситуации, оценить доводы налогоплательщика с точки зрения их соответствия законодательству и сделать правильные выводы, налоговая инспекция должна сама еще раз проанализировать свою позицию по обжалуемому вопросу. Сделать это наиболее полно, взвешенно и объективно могут сотрудники юридического отдела. Поэтому участие юристов инспекции в рассмотрении поступающих в нее жалоб является практически обязательным.

Сотрудники юридического отдела инспекции проводят разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Юристы проводят обучение сотрудников других отделов в ходе занятий постоянно действующего семинара. На этих занятиях анализируются особенности действующего законодательства и их влияние на работу налоговых инспекторов, разъясняется порядок применения налоговых и административных санкций в сложных, нестандартных ситуациях, возникавших в работе инспекции. Сотрудники юридического отдела разрабатывают стандартные бланки решений и постановлений налоговой инспекции, которые впоследствии утверждаются руководителем инспекции и используются в работе другими отделами. Юридический отдел оказывает правовую помощь другим структурным подразделениям при практическом осуществлении ими контрольной работы.

Юридический отдел представляет интересы инспекции в суде общей юрисдикции, арбитражном суде, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов. Эта работа является важнейшим направлением работы отдела. Суд общей юрисдикции - суд, который осуществляет правосудие по гражданским, уголовным делам и делам, возникающим из административных правонарушений. В РФ к судам общей юрисдикции относятся: Верховный Суд РФ, верховные суды республик в составе РФ, краевые, областные суды, суды автономных областей, автономных округов, Московский и Санкт-Петербургский городские суды, районные (городские) суды.

Юридический отдел также обобщает и анализирует результаты рассмотренных судебных и арбитражных дел, оперативно информирует руководство и заинтересованные подразделения инспекции о складывающейся практике рассмотрения дел в судах. Обосновывает необходимость корректировки работы налоговой инспекции с учетом сложившейся арбитражной и судебной практики.

На юридический отдел возложена работа по систематизированному учету и хранению поступающих в инспекцию законодательных и нормативных актов и другой литературы правового характера. Все официально поступающие в инспекцию нормативные правовые акты - кодексы, законы, указы, регламенты, методические указания, инструкции, письма и другие, документы хранятся в юридическом отделе. Работники отдела систематизирует их по темам и направлениям работы, ведут учет вносимых изменений и дополнений. Это необходимо для поддержания нормативно-правовой базы в актуальном состоянии и оперативного розыска отдельных документов, необходимых для работы в данный момент.

Значительная часть работы юридического отдела инспекции связана с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налогового органа и действия (бездействия) его должностных лиц.


Досудебное урегулирование споров налоговых органов и налогоплательщиков

Налоговые органы рассматривают налоговые споры и жалобы налогоплательщиков в досудебном порядке:

- возражения по актам выездных налоговых проверок;

- жалобы налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненор-мативного характера, действия или бездействие их должностных лиц;

- жалобы организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности, в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин и работы с денежной наличностью;

- жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;

- жалобы физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как уже отмечалось выше, сотрудники юридического отдела инспекции участвуют в процессе рассмотрения и оценки результатов проверки и собранных в ходе ее доказательств. В ряде случаев их участие в этой работе начинается еще на стадии написания акта проверки. Задачей юристов при рассмотрении возражений налогоплательщика по акту проверки является анализ сильных и слабых сторон позиции налоговой инспекции с точки зрения действующего законодательства и сложившейся судебно-арбитражной практики. Действительно, если инспекция при рассмотрении возражений примет необоснованное, незаконное решение, то в любом случае последствия будут негативными.

Так, если руководитель инспекции необоснованно согласится с доводами налогоплательщика и примет решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, то в этом случае будут нарушены законные права и интересы государства, доначисленная в ходе проверки сумма платежа в бюджет не поступит. Кроме того вышестоящий налоговый орган в ходе своих мероприятий по контролю за деятельностью подведомственных ему налоговых инспекций может выявить этот факт и принять к виновному должностному лицу налоговой инспекции меры дисциплинарной ответственности.

Если руководитель инспекции незаконно вынесет решение о привлечении проверенного плательщика к налоговой ответственности, то дело в любом случае будет проиграно в суде. При этом, в суд может обратиться как сам налогоплательщик, так и налоговая инспекция, поскольку взыскание налоговых санкций производится в судебном порядке. Таким образом, будет потеряно время, затраченное налоговыми инспекторами на подготовку решения и юристами на подготовку к рассмотрению дела в суде. Кроме того, судебные издержки налогоплательщика будут компенсироваться в порядке, установленном гражданским законодательством.

Необходимо отметить, что руководитель инспекции не имеет права отменить вынесенное им решение. Это может сделать либо вышестоящий налоговый орган, либо суд.

Все поступающие в соответствующие вышестоящие налоговые органы жалобы направляются в юридические подразделения, на которые возлагается обязанность по рассмотрению жалоб и подготовке решений.

В процессе рассмотрения и подготовки решений по жалобам налогоплательщиков юридические отделы запрашивают мнение соответствующих функциональных и методических подразделений. Заключения указанных подразделений представляются в юридический отдел в пятидневный срок.

Жалобы налогоплательщиков рассматривается с учетом судебно-арбитражной практики по рассматриваемым вопросам.

Юридическое подразделение вышестоящего налогового органа, получившего жалобу, готовит ее рассмотрение на Комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков.

При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют законодательству Российской Федерации, Комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. На заседание комиссии могут быть приглашены и представители налоговой инспекции, действие (бездействие) которой обжалуется.

О времени и месте рассмотрения указанные лица извещаются заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то жалоба рассматривается в его отсутствие.

В случае если налогоплательщик может присутствовать при рассмотрении жалобы и обращается с просьбой перенести рассмотрение жалобы, налоговый орган рассматривает возможность такого переноса с учетом сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.


Особенности налогового администрирования в Российской Федерации

Вопросы формирования и совершенствования налоговой политики России в настоящее время приобретают особое значение. Реформы в этой сфере продолжаются уже довольно длительное время, на эти цели направляются значительные ресурсы; между тем полезный эффект от этой деятельности представляется, по меньшей мере, спорным.

Во-первых, практика не доказала правомерность выбора в качестве образца принятой в западных странах модели налоговой системы, основанной на высоком обложении доходов наемных работников (подоходными и социальными налогами) и на замене основных косвенных налогов налогом на добавленную стоимость (НДС). Общая сумма этих налогов, входящих в состав текущих затрат и инвестиционных расходов предприятий, делают большинство отраслей перерабатывающей промышленности России неконкурентоспособными не только на внешних, но и на российском рынке.

Во-вторых, по общему размеру налогового бремени (доля налогов в ВВП) Россия ориентируется на «налогоперегруженные» развитые страны, в то время как реально на мировых рынках мы конкурируем с развивающимися странами, в которых производство (и заработная плата наемных работников) несет значительно меньшую налоговую нагрузку.

В-третьих, весь ход реформирования налоговой системы нашей страны характеризуется крайней непоследовательностью и нестабильностью, попытками неоднократно менять уже принятые решения, вводить новые налоговые режимы «задним числом» и т.д. Такую ситуацию инвесторы во всем мире однозначно определяют как неблагоприятную для новых вложений, и при наличии такой общей оценки даже предложения каких-то особых льгот или стимулов уже не могут восприниматься всерьез.

Современная система налогового администрирования переживает в России период своего становления. Значительные трудности, которые приходится при этом преодолевать, в целом можно разбить на три группы.

Первую группу составляют трудности в налаживании налогового администрирования, непосредственно связанные с пробелами и недоработками в общих принципах налогового права.
К ним, в частности, относятся определения понятий «доход», «недвижимое имущество», «прибыль», «предприятие», «предприниматель», «постоянное деловое учреждение» и др.; определение ответственности налогоплательщика физического лица, ответственных лиц предприятия, иностранных лиц; неудачная или недостаточная проработка таких фундаментальных категорий (отношений) современной системы налогообложения, как «приоритет сущности перед формой», «уклонение от налогов», применение трансфертных цен взаимозависимыми пред-приятиями, «домохозяйство» (как объект налогообложения), легальные «налоговые укрытия» и т.д.

Ко второй группе относятся трудности, вытекающие из недостатков формулировок и режимов налоговых законов, регулирующих применение конкретных налогов. Среди них следует выделить особенно законы (главы НК РФ), регулирующие налоги на доходы и имущество физических лиц и НДС.

В третью группу входят трудности, связанные с конкретными недостатками в работе налоговых органов: в управлении и организационной структуре налоговых органов, в отношениях между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами, в отношениях налоговых органов с органами власти соответствующих административно-территориальных образований, в организации использования информационных возможностей других органов государственной власти и информации, находящейся в распоряжении третьих лиц, а также в практическом применении некоторых действующих режимов, правил и норм, формально закрепленных налоговым законодательством, но используемых либо с отклонениями, либо с недостаточной эффективностью. К последним относятся, например, применение налогового законодательства в отношении иностранных лиц (прежде всего, из так называемого ближнего зарубежья), филиалов и иногородних подразделений российских компаний и предприятий, особо крупных собственников, получающих свои основные доходы не в форме заработной платы или официально выплачиваемых дивидендов на акции, и предприятий малого бизнеса.


Направления совершенствования налогового администрирования

Успешное осуществление общенациональной программы совершенствования налогового процесса в такой стране, как Россия, требует колоссальных усилий и предполагает осуществление тщательной предварительной подготовки и планирования действий. Такая программа охватывает практически все аспекты налогового администрирования: совершенствование организационной структуры налоговых органов, использование новых технологий налоговой работы, новые подходы к оказанию услуг и предоставлению консультаций налогоплательщикам, информационно-технологическое обеспечение, повышение квалификации кадров, разработка более профессиональных стандартов деятельности сотрудников налоговых органов, укрепление материально-технической базы.

В этих целях в целом уже подготовлена и реализуется специальная целевая программа развития налоговых органов, в рамках которой предполагается выполнение и завершение следующих мероприятий:

• упрощение процедур заполнения и подачи деклараций и других документов в налоговые органы; переход на систему самоначисления и бесконтактный способ подачи налоговых деклараций;

• перевод основной работы по обработке налоговой отчетности граждан и предприятий в специализированные Центры обработки данных (ЦОГС);

• развитие системы досудебного разбирательства налоговых споров с целью сокращения числа обращений налогоплательщиков в судебные инстанции;

• внедрение в практику работы налоговых органов прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками.

В работе с налогоплательщиками ставится задача внедрения новых технологий информационной работы: переход на принцип «одного окна», развитие бесконтактных форм взаимодействия, распределение работы в налоговых инспекциях по операционному принципу и т.д. Администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на федеральном уровне специализированными межрегиональными налоговыми инспекциями. Кроме того с
1 июля 2002 г. в ведение налоговых органов переданы учет и регистрация коммерческих юридических лиц (предприятий). В системе ФНС России ведется Единый государственный реестр юридических лиц.

Особой проблемой в деятельности налоговых органов являются слабое научное и методическое обеспечение проведения комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, недостаточность (а в отдельных случаях и отсутствие) научно обоснованных методик определения фактической налогооблагаемой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проблемы планируется осуществить целый ряд мероприятий, связанных с проведением научно-исследовательских работ по развитию законодательства о налогах и сборах, совершенствованию администрирования и оценки деятельности налоговых органов в части решения задач, поставленных Программой, а также анализа финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков, пресечения путей сокрытия доходов, занижения налогооблагаемой базы, «теневого» оборота товаров (работ, услуг) и денежных средств.

Совершенствования научного подхода требуют такие проблемы, как создание методик автоматизированного проведения камеральных проверок и эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Особую значимость не только для налоговой системы, но и для экономического развития страны в целом имеют научно-исследовательские работы в части оценки потенциальной налогооблагаемой базы и прогнозов поступления налогов, а также последствий введения или отмены отдельных налогов и сборов, изменения их ставок или налогооблагаемой базы. Развитие и совершенствование научного обеспечения будут проводиться на базе комплексного подхода к проведению научных исследований и использованию их результатов в практической деятельности налоговых органов.

Для обеспечения эффективной работы местного и регионального уровней налоговых органов необходимо расширить объем взаимодействия между соответствующими подразделениями федерального казначейства, другими государственными органами, министерствами и ведомствами в части обмена информацией в электронном виде. В первую очередь это касается приема сведений о платежах от подразделений Федерального казначейства. Оперативный обмен этой информацией позволит существенно сократить непроизводительный труд инспекторов по вводу данных, уменьшит сроки взыскания недоимки и повысит обоснованность наложения санкций на налогоплательщиков за просрочку платежей. Обмен информацией в электронном виде с другими органами государственной власти, министерствами и ведомствами позволит оперативно получать и использовать в аналитической работе налоговых органов косвенные сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, необходимые для контроля налогооблагаемой базы.
В настоящее время эта информация поступает в основном на бумажных носителях, и у налоговых органов не хватает ресурсов для ее перевода в электронную форму с целью дальнейшего использования в автоматизированном режиме. Важным элементом информационного взаимодействия является обмен информацией с налоговыми и таможенными органами государств ближнего зарубежья, особенно для уменьшения возможностей ухода от уплаты налога на добавленную стоимость путем нарушения законодательства о налогах и сборах при осуществлении экспортно-импортных операций.

Для обеспечения эффективного контроля за правильностью начисления и полнотой уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) как одного из основных бюджетообразующих налогов (до 43% налоговых доходов федерального бюджета), а также комплексной оценки экономических отношений между предприятиями предусматривается введение электронной обработки счетов-фактур. Это позволит существенно уменьшить возможности ухода от уплаты данного налога за счет занижения налогооблагаемой базы и необоснованного требования вычетов и возмещения сумм налога, уплаченных по фиктивным и поддельным счетам-фактурам без реальной поставки и оплаты товаров (работ, услуг), а также обеспечит эффективность анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и позволит выявить налоговые правонарушения, связанные с другими налогами, уплачиваемыми от выручки.

Развитие налоговой системы, планируемые изменения в налоговом администрировании невозможны без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания и управления информационными технологиями в центральных и региональных налоговых органах. В основе этой работы централизация обработки данных на региональном и федеральном уровнях за счет создания центров обработки данных.

В плане совершенствования налогового администрирования предполагается создание Центров определения доходов (ЦОД), на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД регионального уровня создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС России, так и подчиненные им налоговые инспекции.

Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоемких функций с учетом выполнения их автоматизированным способом позволит высвободить персонал территориальных налоговых инспекций для непосредственной работы с налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий, обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика.

Кроме функций централизованной обработки информации налогоплательщиков и контроля за уплатой налогов и сборов на ЦОД возлагаются функции обработки и накопления данных из внешних источников, создания электронного и бумажного архивов, формирования, печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям, подготовки аналитических материалов и статистических данных, ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

В рамках создаваемой общенациональной информационной системы совокупность территориальных центров обработки данных объединяется в единую иерархическую систему, на верхнем уровне которой находится Федеральный центр обработки данных. Федеральный центр обработки данных призван обеспечить интеграцию информационных ресурсов налоговых органов с целью их аналитической и статистической обработки. Это позволит увеличить оперативность и достоверность получения информации о функционировании налоговых органов, финансово-экономическом состоянии налогоплательщиков, повысить эффективность управления со стороны федерального центра.

С целью осуществления эффективного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов предусматривается развитие и широкомасштабное внедрение системы автоматизированной камеральной проверки. При ее проведении необходимо осуществлять отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также оценку потенциальных сумм доначислений на основе анализа деятельности налогоплательщиков и информации, имеющейся в налоговых органах. Необходимость развития системы камерального контроля, расширения аналитических функций налоговых органов, переход на новые ресурсосберегающие технологии представления налогоплательщиками деклараций и другой отчетности требует расширения информационного обмена Министерства РФ по налогам и сборам с налогоплательщиками и сторонними организациями на основе использования новых информационных технологий. Организация на новом, качественно более высоком уровне информационного обмена налоговых органов с налогоплательщиками и внешними организациями, в том числе Федеральным казначейством, таможенными органами, органами государственной статистики, банками, а также с другими министерствами и ведомствами требует решения вопросов правового, организационного и технического характера. Мероприятия по организации такого взаимодействия предусматривают изменение законодательства о налогах и сборах, решение вопросов легитимности и защиты передаваемой информации, организационной, технической и ресурсной поддержки проектируемых технологий.

Дальнейшее развитие налоговой системы и эффективное ее функционирование зависят не только от развития системы налогового администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания всех законодательных актов и некорректного их толкования, большой трудоемкости в подготовке необходимой налоговой отчетности и других видов взаимодействия с налоговыми органами. Для решения этих проблем предусматривается осуществить целый комплекс мероприятий, в том числе разработку концепции создания комплексной системы налогового образования граждан Российской Федерации и участие в ее реализации, внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств, разработку концепции оказания консультационных услуг налогоплательщикам.

Результативность деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Для создания комплексной многоуровневой системы подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации кадров, обеспечивающей непрерывность, мобильность и системность в подготовке кадров налоговых органов различных категорий на территории Российской Федерации, необходимы значительные финансовые вложения. Открытие центров подготовки персонала, институтов налоговой службы, а также внедрение новых информационных и образовательных технологий в образовательный процесс позволит в кратчайшие сроки привлечь к профильному обучению руководителей и специалистов всех структурных подразделений налоговых органов и значительно сократить расходы на оплату командировочных расходов. Развитие материальной и методической базы, а также научной деятельности Всероссийской государственной налоговой академии позволит обеспечить образовательные учреждения, реализующие программы профессиональной подготовки и дополнительного профессионального образования, научно-методологическими и методическими разработками для качественного обучения кадров в соответствии с требованиями времени. Открытие Центра дистанционного обучения на базе Всероссийской государственной налоговой академии предоставит возможность прямого и равного доступа специалистам налоговых органов и налогоплательщикам к законодательной и нормативной правовой базе, регулирующей налоговую политику, обеспечит обучение по специальности «Налоги и налогообложение», ускорит реформирование учебных программ и повысит качество преподавания дисциплин по налоговой тематике.

Достижение результатов в проекте такого масштаба возможно только при реализации широкой сбалансированной программы реформ, которая должна затронуть все элементы существующей системы. Законодательство, культура организации, технологические процессы и процедуры - все это в совокупности создает налоговую систему. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного без соответствующего изменения остальных взаимосвязанных компонентов не принесет желаемого эффекта. Изменение существующих процессов налогового адми-нистрирования в значительной степени устранят причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики. Создание эффективно функционирующей налоговой системы, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны федерального центра, а также типовых налоговых структурах и технологиях низовых звеньев системы, современных информационных платформах и развитой системе гарантий государственных служащих позволят выполнять возложенные на налоговые органы функции на более высоком уровне.

Оглавление
Методы и формы налогового администрирования в РФ.
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Основные методы и формы налогового администрирования
Налоговое планирование
Налоговое регулирование
Налоговый контроль
Общая характеристика работы налоговых органов по учету налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика
Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - юридических лиц
Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков - физических лиц
Использование в работе по учету налогоплательщиков информации, поступающей от сторонних организаций
Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций
Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций
Приостановление операций по счетам налогоплательщиков
Общая характеристика работы налоговых органов по учету поступлений в бюджет
Оценка эффективности работы налоговых органов
Порядок учета начисленных и поступивших в бюджет сумм в налоговых органах
Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности
Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям
Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика
Банкротство недоимщика и списание задолженности, безнадежной ко взысканию
Изменение сроков уплаты налогов, сборов и пеней
Общая характеристика организации работы по выездным налоговым проверкам
Планирование и подготовка выездных налоговых проверок
Процедура выездной налоговой проверки
Рассмотрение возражений налогоплательщика по акту проверки. Реализация материалов проверки
Специфика работы налоговой инспекции с физическими лицами
Организация работы налоговой инспекции по приему, обработке и проверке деклараций по налогу на доходы физических лиц
Обработка сведений о доходах физических лиц
Роль юридического отдела в работе инспекции
Досудебное урегулирование споров налоговых органов и налогоплательщиков
Особенности налогового администрирования в Российской Федерации
Направления совершенствования налогового администрирования
Все страницы